Ciao studente. Calcoli di imposte e tasse: contabilità e rendicontazione Contabilità per il calcolo delle imposte

Tutte le transazioni su commissioni e tasse, ad eccezione dei contributi fuori bilancio ai fondi, sono indicate nella contabilità della società attraverso il conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni". Questo conto accumula informazioni su tutti i pagamenti effettuati dall'organizzazione al budget, compresi quelli effettuati da una persona giuridica in qualità di agente fiscale.

A cosa serve il conteggio di 68?

Il conto 68 tiene conto:

• imposta sul reddito - ;
• dovere statale;
• , e altri.

In altre parole, sul conto 68 sono riflesse tutte le tasse e le spese previste dalla legislazione fiscale della Federazione Russa, cioè solo dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda i pagamenti come l'affitto delle proprietà comunali e altri contributi simili versati ai bilanci, si riflettono, ad esempio, sul conto 76, poiché il conto 68 è destinato solo all'organizzazione della contabilità di tasse e oneri. Per capire cosa sono “imposta” e “commissione”, è necessario fare riferimento al Codice Fiscale della Federazione Russa, articolo 8, che contiene le seguenti definizioni.

Un'imposta è un pagamento riscosso su base obbligatoria da una persona giuridica o da un individuo per finanziare le attività statali e (o) comunali.

Una tassa è riconosciuta come un pagamento soggetto a pagamento obbligatorio da parte di organizzazioni e cittadini al fine di ottenere azioni giuridicamente significative da parte dello Stato e di altri organismi autorizzati, in particolare la fornitura di licenze, l'esame giudiziario di un caso, ecc. O allo scopo di svolgere attività commerciali, se il pagamento della tassa è un prerequisito per il suo svolgimento all'interno del territorio specifico in cui tale tassa è stata introdotta.

Inoltre, il conto 68 nella contabilità viene utilizzato per riflettere i dazi doganali.

Contabilità analitica

La contabilità analitica per il conto 68 viene effettuata per tipologia di commissioni e tasse. Tale dettaglio è necessario per controllare la tempestività, la completezza e la correttezza dell'accantonamento e del trasferimento dei pagamenti di bilancio. Inoltre, la contabilità analitica prevede anche un'ulteriore classificazione dei pagamenti al bilancio per ciascuna tipologia di imposta e tassa:

• sulle multe;
• con penalità;
• su ulteriori importi accertati di imposte sulla base dei risultati dell'audit;
• sugli importi delle imposte valutati in modo indipendente.

Tali dettagli aggiuntivi contribuiscono a rendere più trasparente e comprensibile la contabilizzazione delle imposte e delle commissioni sul conto 68.

Cosa si riflette in dare e avere (registrazioni)

Il credito 68 del conto riflette gli importi che devono essere versati al bilancio sulla base di dichiarazioni, calcoli e altre relazioni, in particolare:

• D99 “Profitti e perdite” K68 – imposte sul reddito maturate;
• D75 “Accordi con i fondatori” K68 – l'imposta viene trattenuta sui dividendi dei fondatori della società;
• D70 “Accordi con il personale per salario” K68 – l'imposta sul reddito personale viene trattenuta sui salari e su altri redditi, il cui pagamento viene effettuato sulla base di un contratto di lavoro;
• D90 “Vendite” K68 – riflette l'accantonamento delle accise o dell'IVA;
• D91 “Altri ricavi e oneri” K68 – l'imposta sulla proprietà è stata accantonata;
• D98 “Risconti passivi” K68 - riflette l'accantonamento di imposte associate al ricevimento di redditi futuri, ad esempio l'IVA sui canoni di locazione ricevuti in anticipo.

L'addebito del 68° conto tiene conto:

• importi effettivamente versati al bilancio dal conto corrente. Vale la pena notare che il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha consentito il pagamento dei dazi statali solo in contanti. Ma la proprietà del denaro a spese del quale viene pagata l’imposta – preso in prestito o di proprietà – non ha importanza;
• Importi IVA prelevati per la detrazione dall'“Imposta sul valore aggiunto” (nel momento in cui un bene, un'opera o un altro oggetto viene accettato per la contabilità sulla base di una fattura).

Nella contabilizzazione di tutti questi importi vengono effettuate le seguenti voci:

• D68 K51 “Conti correnti” – una tassa o una tassa è stata pagata al bilancio;
• D68 K19 “Imposta sul valore aggiunto” – accettata per la detrazione IVA.

Transazioni tipiche per il conto 68 nella tabella.

Sul territorio della Federazione Russa sono soggetti alle sue leggi. La legislazione fiscale gioca un ruolo speciale. Il sistema fiscale è costituito da tasse federali, regionali e locali.

1. Quelle federali includono: IVA, accise, imposta sul reddito delle persone fisiche, imposta sugli utili, tassa sull'estrazione di minerali, tassa sull'acqua, dazi statali, tasse per l'utilizzo della fauna selvatica.
2. Regionale: imposta immobiliare, imposta sul gioco d'azzardo, imposta sui trasporti.
3. Per la gente del posto: tassa fondiaria, tassa sulla proprietà per i privati.

La legislazione stabilisce i contribuenti, gli oggetti della tassazione, le aliquote, le scadenze di pagamento e i benefici che possono essere applicati.

Nota 1

Per tenere traccia degli insediamenti delle imprese con il budget per tasse e commissioni, viene utilizzato il conto 68. Il conto è attivo-passivo. La contabilità analitica viene effettuata per tipologia di imposte. Allo stesso tempo, dovrebbe essere possibile ottenere dati sui pagamenti correnti, sui pagamenti scaduti, sulle sanzioni e sugli importi differiti.

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A seconda dell'importo delle imposte pagate, presso l'impresa è possibile aprire i seguenti sottoconti sul conto 68:

• 68-1 “Imposte incluse nel costo di produzione”
• 68-2 “Imposte pagate sui proventi”
• 68-3 “Imposte sul reddito”
• 68-4 “Imposte sul reddito delle persone fisiche”
• 68-5 “Altre tasse e commissioni”.

Il credito 68 riflette l'accantonamento di imposte, tasse, dazi e l'addebito dei conti delle fonti di rimborso fiscale:

• imposte attribuite ai conti di vendita: 90, 91 – IVA, accise;
• compreso nel costo di produzione: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
• pagato dall'utile prima delle imposte – 91;
• pagato dal profitto – 99;
• pagato con il reddito dei privati.

Per i singoli conti secondari, il saldo può essere debito e credito. Il conto ha un saldo espanso.

Contabilità per il calcolo dell'IVA

Il piano dei conti per il calcolo delle transazioni IVA utilizza il conto attivo 19 e il conto 68.

L'account 19 può avere i seguenti account secondari:

• 19-1 “IVA sull'acquisizione di immobilizzazioni”;
• 19-2 “IVA sulle attività immateriali acquisite”;
• 19-3 "IVA sulle rimanenze acquistate".

Nell’addebito del conto, l’organizzazione cliente riflette gli importi fiscali delle risorse acquistate, nella corrispondenza dei conti: Dt 19 – Kt 60, 76.

Quando si vendono prodotti o proprietà, vengono effettuate le seguenti voci:

• Dt 90, 91 – Kt 68 – l'importo dell'IVA dovuta per il versamento al bilancio
• Dt 90, 91 – Kt 76 – riflessione del debito IVA dal costo dei prodotti venduti;
• Dt 76 – Kt 68 – riflesso del debito verso il bilancio per l'IVA
• Dt 62 – Kt 68 – Accantonamento IVA sull'importo degli acconti ricevuti;
• Dt 68 – Kt 19 – riduzione dell'importo dell'IVA da trasferire al bilancio
• Dt 68 – Kt 62 – ripristino dell'importo dell'anticipo
• Dt 91 – Kt 19 – stralcio dell'IVA pagata su spese limitate;

Tipiche scritture contabili fiscali

• Dt 20 – Kt 68 – per l'importo delle accise sui beni utilizzati nella produzione principale;
• Dt 68 – Kt 50, 51, 52 – trasferimento del debito al bilancio;
• Dt 97 – Kt 51 – trasferimento anticipato dell'importo delle accise;
• Dt 68 – Kt 97 – cancellazione degli anticipi sulla vendita di prodotti soggetti ad accisa;
• Dt 44 – Kt 68 – riflesso del debito doganale
• Dt 07, 10, 41 – Kb 68 – riflesso del debito verso il bilancio per dazi doganali
• Dt 20, 23, 25 – Kt 68 – riflesso degli arretrati nei pagamenti al bilancio;
• Dt 99 – Kt 68 – per l'importo dell'imposta sul reddito
• Dt 84 – Kt 75 – riflessione sui dividendi maturati a soggetti non dipendenti dell'impresa;
• Dt 75 – Kt 70 – riflesso dell'importo dei dividendi maturati per il lavoro dell'impresa.
• Dt 70 – Kt 68 – riflessione del debito sul bilancio per il reddito dei privati;
• Dt 75 – Kt 51 – trasferimento dei dividendi agli azionisti (non dipendenti dell'impresa).

Operazioni con titoli:

• Dt 04 – Kt 68 – calcolo delle imposte nei fondi di investimento, nelle compagnie di assicurazione
• Dt 26 – Kt 68 – competenza fiscale in caso di aumento della dimensione del capitale autorizzato;
• Per l’utilizzo delle risorse naturali:
• Dt 08 – Kt 68 – Accantonamento imposta per opere strumentali;
• Dt 91 – Kt 68 – accertamento fiscale eccedente i limiti.

Tassa di circolazione stradale:

• Dt 20, 23, 44, ecc. – Kt 68 – accumulo di debito per l'uso delle autostrade.

Se si verifica una situazione in cui un'impresa ha pagato in eccesso una determinata imposta, esistono diverse opzioni per correggere questa situazione.

1. In primo luogo, puoi scrivere una lettera all'ufficio delle imposte chiedendo di prendere in considerazione l'importo eccedente l'anticipo per la stessa imposta per il periodo successivo.
2. In secondo luogo, scrivi una dichiarazione e compensa l'importo con altre tasse nel periodo corrente.
3. La terza opzione è scrivere una dichiarazione chiedendo la restituzione della somma trasferita in eccesso contanti. Tali situazioni si verificano a causa del fatto che durante il lavoro è possibile restituire la merce al fornitore.

Nota 2

E in alcuni casi, tali momenti sorgono a causa della differenza tra il pagamento delle merci e la loro spedizione, pagamento anticipato, pagamento al completamento del lavoro, consegna dei servizi.

Il sostegno statale alle organizzazioni agricole è fornito attraverso una tassazione preferenziale. Tuttavia, in conformità con la legislazione della Repubblica di Bielorussia, le organizzazioni agricole sono tenute a effettuare pagamenti al bilancio.

La procedura per il calcolo e il pagamento delle imposte è regolata da leggi e altri regolamenti.

I pagamenti e le detrazioni al bilancio vengono effettuati in conformità con le istruzioni del Ministero delle imposte e dei doveri della Repubblica di Bielorussia e di altri enti governativi della Repubblica di Bielorussia.

La contabilità per la liquidazione di tasse e commissioni è tenuta sul conto 68 “Calcoli per tasse e commissioni”. Il conto è attivo-passivo, il credito del conto riflette l'importo del debito dell'organizzazione a favore del bilancio e l'addebito del conto riflette gli importi trasferiti al bilancio, il debito del bilancio a favore dell'organizzazione , nonché gli importi compensati dell'imposta sul valore aggiunto.

Sul conto 68 “Calcolo imposte e tasse” è possibile aprire i seguenti sottoconti:

• 68-1 "Imposte e detrazioni comprese nel costo di beni, prodotti, lavori, servizi";
• 68-2 "Imposte pagate sui proventi della vendita di beni, prodotti, lavori, servizi";
• 68-3 "Imposte pagate dall'utile (reddito)";
• 68-4 "Imposte sul reddito personale";
• 68-5 "Altre tasse, commissioni e detrazioni".

Il sottoconto 68-1 tiene conto dei calcoli per l'imposta di emergenza e i contributi obbligatori al fondo statale per la promozione dell'occupazione, l'imposta fondiaria (pagamenti per la terra), l'imposta sull'uso risorse naturali.

Il documento principale per il calcolo dei pagamenti per la terra è la Legge della Repubblica di Bielorussia del 18 dicembre 1991 n. 1314 - XII “Sui pagamenti per la terra” con modifiche e integrazioni.

Per stimolare l'uso razionale del territorio o la produzione di un certo tipo di prodotto, il Consiglio dei Deputati distrettuale può aumentare o diminuire le aliquote dell'imposta fondiaria, ma non più del 30%.

La risoluzione del Consiglio dei Ministri della Repubblica di Bielorussia del 5 febbraio 2002 n. 146 ha approvato le aliquote fiscali ambientali, i limiti all'estrazione delle risorse naturali e le emissioni (scariche) consentite di sostanze inquinanti.

Vengono effettuate registrazioni contabili per gli importi dell'imposta fondiaria maturata e dell'imposta sull'utilizzo delle risorse naturali (imposta ambientale):

Conto addebito 20 “Produzione principale”

Conto addebito 23 “Produzione ausiliaria”

Conto addebito 25 “Spese generali di produzione”

Conto di addebito 26 “Spese aziendali generali”

Accredito sul conto 68 “Calcoli imposte e tasse”

Le tasse di emergenza e i contributi obbligatori al fondo statale per la promozione dell'occupazione vengono pagati in un unico pagamento per un importo pari al 5% del fondo salariale. Sono previste agevolazioni in pagamento unico persone giuridiche e lo svolgimento delle loro divisioni separate attività imprenditoriale per la produzione di prodotti vegetali (ad eccezione di fiori e piante ornamentali), allevamento, piscicoltura e apicoltura - per i prodotti specificati. Le registrazioni contabili vengono effettuate per l'importo dell'imposta maturata:

Addebito sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”

Conto di addebito 23 “Produzione ausiliaria”, ecc.

Il sottoconto 68-2 tiene conto dei calcoli delle accise, dell'imposta sulle vendite sul carburante per automobili, dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte pagate sui proventi della vendita di prodotti (lavori, servizi).

Gli importi maturati dell'imposta sul valore aggiunto e delle accise sui prodotti venduti si riflettono nelle scritture contabili:

Conto di addebito 90 “Vendite”, sottoconto 3 “Imposta sul valore aggiunto”

Conto di addebito 90 “Vendite”, sottoconto 4 “Accise”

Accredito sul conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni", sottoconto 2 "Imposte pagate sui proventi della vendita di beni, prodotti, lavori, servizi"

L'imposta sul valore aggiunto maturata, dovuta e pagata a fornitori e appaltatori è registrata nel conto 18 "Imposta sul valore aggiunto su beni, lavori e servizi acquistati" (vedere sezione 11.7.).

Il sottoconto 68-3 tiene conto dei calcoli delle imposte sugli immobili, sui profitti, sul reddito e altre tasse pagate dal profitto (reddito) dell'organizzazione.

Gli importi delle imposte sul reddito e sugli immobili maturati vengono contabilizzati:

Accredito sul conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni", sottoconto 3 "Imposte pagate dall'utile (reddito)"

Il sottoconto 68-4 tiene conto dei calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle detrazioni trattenute dalle retribuzioni dei dipendenti al fondo di protezione sociale.

Gli importi delle ritenute fiscali sul reddito e dei contributi al fondo di protezione sociale derivanti dalle retribuzioni dei dipendenti si riflettono nelle scritture contabili:

Addebito sul conto 70 “Parametri con il personale per salari”

Accredito sul conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni", sottoconto 4 "Imposte sul reddito personale"

Accredito sul conto 69 “Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza”

Il sottoconto 68-5 tiene conto del calcolo dell'imposta sugli acquisti veicoli, per la vendita di beni nella rete del commercio al dettaglio, pubblicità e altre tasse e tasse imposte dai Consigli dei Deputati locali nei territori delle loro unità amministrativo-territoriali.

Il pagamento delle imposte al bilancio si riflette nella registrazione contabile:

Conto di addebito 68 “Calcolo di imposte e commissioni”

Accredito sul conto 51 “Conto corrente”

L'accantonamento di multe e sanzioni finanziarie alle entrate di bilancio si riflette nelle scritture contabili:

Conto addebito 99 “Profitti e perdite”

Accredito sul conto 68 “Calcoli imposte e tasse”

I produttori di prodotti agricoli hanno il diritto di passare al pagamento dell'imposta unica in conformità con il decreto del Presidente della Repubblica di Bielorussia del 13 luglio 1999 n. 27 "Sull'introduzione dell'imposta unica per i produttori di prodotti agricoli" e successive modifiche dal 15 febbraio 2002 n. 4 e dal 4 aprile 2002 n. 1 ("NRPA RB", 1999, n. 54; 2002, n. 23, 43) ("GB", 1999, n. 27, p. 24; 2002, n. 8, pag. 11). Il pagamento di un'imposta unica sostituisce il pagamento dell'intero insieme di tasse, commissioni e altri pagamenti obbligatori al bilancio e ai fondi fuori bilancio, ad eccezione di: accise, imposta sul valore aggiunto, imposta sul reddito sotto forma di dividendi e reddito equivalente, dazi statali, tasse di licenza e di registrazione, contributi assicurativi obbligatori al Fondo di protezione sociale, contributi al fondo di bilancio statale per la promozione dell'occupazione, dazi doganali all'importazione di merci nel territorio doganale della Repubblica di Bielorussia.

I produttori di prodotti agricoli, quando pagano i salari ai privati, così come altri redditi ai privati, sono tenuti a trattenere le imposte sugli importi pagati in conformità con la legge.

Il diritto di passare al pagamento dell'imposta unica è concesso ai produttori di prodotti agricoli i cui ricavi derivanti dalla vendita di prodotti vegetali (ad eccezione di fiori e piante ornamentali), bestiame (ad eccezione dell'allevamento di animali da pelliccia), piscicoltura e apicoltura rappresentano almeno il 70% del i ricavi totali derivanti dalla vendita di prodotti e beni (lavori, servizi) per l'anno finanziario (di bilancio) precedente.

La condizione di cui sopra non si applica alle organizzazioni di produttori agricoli di nuova creazione. L’aliquota unica è pari al 2% del gettito percepito. Con l'introduzione di un'imposta unica per i produttori di prodotti agricoli nel 1999, si registra una chiara tendenza verso un massiccio passaggio da parte delle organizzazioni agricole al pagamento di tale imposta. Allo stesso tempo, la legislazione prevede un numero significativo di vantaggi per i produttori agricoli che ne fanno uso ordine generale tassazione. La corretta e integrale applicazione di tutte queste agevolazioni può ridurre significativamente il carico fiscale su questa categoria di contribuenti.

La contabilità analitica dei calcoli delle tasse e delle commissioni viene mantenuta per ciascun tipo di pagamento nell'ordine del giornale n. 8-APK.

54. Calcoli di tasse e commissioni

Per riassumere le informazioni sugli accordi con i budget per le tasse e le tasse pagate da un'organizzazione e le tasse con i dipendenti di questa organizzazione, si intende il conto 68 "Calcoli per tasse e tasse".

Attualmente, le tasse e le commissioni comprendono i seguenti pagamenti, che devono essere presi in considerazione in sottoconti separati del conto 68:

1) 68–1 – imposta sul reddito delle persone fisiche;

2) 68–2 – imposta sul reddito;

3) 68–3 – imposta sulla proprietà;

4) 68–4 – tassa di trasporto;

5) 68–5 – accise;

6) 68–6 – IVA;

7) 68–7 – imposta fondiaria;

8) 68–9 – altre tasse;

9) 68–10 – UTII;

10) 68–11 – imposta unica nel sistema fiscale semplificato;

11) 68–12 – dazi e tasse doganali;

12) 68–13 – doveri e tasse statali;

13) 68–14 – Scienze agrarie unificate.

L'imposta sulla proprietà, l'imposta fondiaria e altre imposte vengono addebitate sul conto 91 "Altre tasse e commissioni". Le accise, i dazi e le tasse doganali, i dazi e le tasse statali sono inclusi nel costo di beni, lavori e servizi.

L'accredito del conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” riflette gli importi dovuti sulle dichiarazioni dei redditi (calcoli) per i contributi ai bilanci (nell'addebito del conto 99 “Profitti e perdite” - per l'importo dell'imposta sul reddito, conto 70 “Liquidazioni con personale per lavoro retribuito” – per l’importo dell’imposta sul reddito, ecc.).

Il conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" viene addebitato per gli importi effettivamente trasferiti al bilancio, nonché gli importi IVA cancellati dal conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti".

Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa, come altre spese vengono prese in considerazione:

2) imposta sulla proprietà;

3) tassa di trasporto;

4) accise;

5) IVA (sulle operazioni esentasse);

6) imposta fondiaria;

7) altre imposte;

8) dazi e tasse doganali;

9) diritti e tasse statali.

Le spese prese in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito comprendono l'importo degli acconti per l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni, nonché l'importo dell'imposta sulla proprietà calcolato alla fine del periodo fiscale ai sensi della clausola 2 dell'art. 382 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le date di maturazione dei corrispondenti acconti sono le date delle spese sotto forma di acconti per l'imposta sulla proprietà delle società. Allo stesso modo, le spese per il pagamento dell'imposta sulla proprietà vengono prese in considerazione alla data di calcolo dell'imposta.

In conformità con l'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono prese in considerazione come spese che riducono il reddito a fini fiscali:

1) imposta sul reddito;

2) importi dei pagamenti per le emissioni in eccesso di sostanze inquinanti nell'atmosfera;

3) imposte a carico dell'acquirente (IVA, accise);

4) imposta unica sui redditi figurativi;

5) un'imposta unica sui produttori agricoli;

6) imposta unica in regime fiscale semplificato.

Queste imposte non influiscono sul calcolo o sugli adeguamenti delle imposte sul reddito.

Nel conto 68 "Calcoli per imposte e tasse", la contabilità analitica viene effettuata per tipologia di imposte.