Conferma documentale dello status di residente o non residente (tempo trascorso nel territorio della Federazione Russa). Certificato di residenza fiscale Documenti per confermare lo status di residente nella Federazione Russa

Aliquota IRPEF sui redditi dei non residenti

Con un'aliquota del 30%, vengono tassati i redditi percepiti in Russia dai cittadini stranieri che soggiornano in Russia per meno di 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi (sono chiamati fiscali non residenti).

Quando si determina lo status fiscale (residenza) di una persona, la sua cittadinanza non ha importanza (lettera del Ministero delle Finanze russo del 19 marzo 2012 n. 03-04-05/6-318). Un cittadino russo può diventare un non residente fiscale e uno straniero può diventare residente. Inoltre, lo status fiscale può cambiare ripetutamente durante il periodo fiscale. Un cittadino russo è inizialmente considerato residente fiscale. Potrebbe perdere questo status se fosse in viaggio d'affari all'estero. Pertanto, è nell’interesse del datore di lavoro verificare lo status di qualsiasi dipendente al momento dell’assunzione, anche se è cittadino russo.

Scopriamo come stabilire lo status fiscale di un dipendente, poiché da questo dipende l'aliquota alla quale deve pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche e se ha diritto alle detrazioni fiscali.

Come impostare un periodo di 12 mesi

I 12 mesi consecutivi necessari per stabilire lo status fiscale di una persona non corrispondono a un anno solare compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre. Questo periodo può iniziare in un periodo fiscale e continuare in un altro (lettere del Ministero delle Finanze russo del 25 settembre 2012 n. 03-04-06/6-289, del 31 maggio 2012 n. 03-04-05 /6-670 ecc.). Pertanto, se lo status fiscale viene determinato il 30 settembre 2013, il periodo di 12 mesi inizia il 30 settembre 2012 e termina il 29 settembre 2013, se il 15 settembre 2013, il periodo inizia il 15 settembre 2013. 2012 e termina il 14 settembre 2013. E durante l'anno solare, il datore di lavoro deve controllare lo status fiscale dei dipendenti: quando paga lo stipendio - ad ogni data di maturazione - l'ultimo giorno del mese solare, che per questo tipo di reddito è considerato il momento del ricevimento, il giorno del pagamento del reddito - per altri tipi di reddito, ad esempio, indennità di ferie.

Una persona è residente fiscale se rimane in Russia per più di 183 giorni nei successivi 12 mesi consecutivi. Il numero di giorni di permanenza è determinato sommando (contando direttamente) tutti i giorni di calendario in cui si è trovato nella Federazione Russa durante questo periodo (lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 ottobre 2012 n. 03-04-05/ 6-1155). Nel calcolarli, vengono presi in considerazione i giorni (date del calendario) di entrata e di uscita, poiché in questi giorni la persona si trova effettivamente nel territorio della Russia (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 31 marzo 2009 n. 3- 5-04/345@).

Questi 183 giorni non dovrebbero scorrere ininterrottamente (lettera del Servizio fiscale federale russo del 30 agosto 2012 n. OA-3-13/3157@). Possono essere interrotti per periodi di vacanze, viaggi di lavoro, ecc.

Quando si calcolano 183 giorni di permanenza sul territorio della Russia, il tempo trascorso all'estero non è incluso nel loro numero, ad eccezione dei viaggi a breve termine (meno di sei mesi) per cure e formazione - sono inclusi. Condizione obbligatoria: immediatamente dopo aver completato la formazione o il trattamento, il dipendente deve tornare nella Federazione Russa (lettera del Ministero delle Finanze russo del 26 settembre 2012 n. 03-04-05/6-1128). Ma se, in base ad un accordo con un istituto di istruzione straniero, la formazione dura più di sei mesi, l'intero periodo della sua formazione - essendo al di fuori della Federazione Russa ai fini di questa formazione - non viene preso in considerazione nel calcolo dei giorni di formazione. soggiorno della persona in Russia (lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 ottobre 2012 n. 03-04 -05/6-1155). Tutti i giorni in cui una persona è stata curata all'estero o ha seguito una formazione devono essere documentati: contratti con organizzazioni mediche (educative) o certificati da loro indicanti il ​​tempo del trattamento (formazione), nonché copie dei passaporti individuali con segni di controllo di frontiera.

Non ci sono restrizioni sull'età di una persona, sul tipo di istituzioni educative e discipline studiate, sulle istituzioni mediche e sui tipi di malattie, sui paesi in cui i cittadini russi possono studiare o essere curati (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 23 settembre 2008 n. 3-5-03/529@).

Una condizione importante affinché i periodi di trattamento o formazione a breve termine (meno di sei mesi) vengano conteggiati durante il soggiorno di una persona in Russia è lo scopo del viaggio. Se ha viaggiato all'estero per un altro scopo, ma mentre si è sottoposto a cure (o formazione) in un paese straniero, questi giorni non possono essere inclusi nel periodo che conferma la residenza (lettera del Ministero delle Finanze russo del 26 settembre 2012 n. 03-04 -05/6-1128).

Nel calcolo dei giorni di permanenza effettiva di una persona nella Federazione Russa per il periodo dei successivi 12 mesi consecutivi, è incluso il tempo prima della conclusione di un contratto di lavoro (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27 novembre 2008 n. 03-04-06-01/323). Ma solo se è documentata la legalità del luogo. Se non sono presenti tali documenti, il calcolo di 183 giorni di permanenza nel territorio della Federazione Russa deve essere effettuato dal primo giorno di lavoro di uno straniero in azienda.

Quali documenti sono necessari per confermare la residenza?

Il periodo di permanenza in Russia può essere confermato da un documento d'identità con timbri di controllo di frontiera all'entrata e all'uscita.

Se tali contrassegni non vengono apposti all'attraversamento del confine (ad esempio, al confine con Bielorussia, Kazakistan, Armenia - in virtù del Trattato sull'Unione economica eurasiatica del 29 maggio 2014), i documenti giustificativi possono essere biglietti aerei e ferroviari , ricevute alberghiere.

Inoltre, il periodo di permanenza in Russia può essere confermato da contratti, certificati di lavoro di precedenti datori di lavoro, estratti di fogli di presenza, ordini di viaggio d'affari, lettere di vettura, dati della carta di immigrazione, documenti di registrazione nel luogo di residenza (soggiorno), ecc. Simile la posizione è stata espressa dai funzionari del Servizio fiscale federale della Russia in una lettera del 10 giugno 2015 n. OA-3-17/2276@.

Nota: per l'imposta sui dividendi ricevuti da soggetti non residenti da organizzazioni russe è stabilita un'aliquota del 15%. I dividendi dei residenti fiscali sono tassati con un'aliquota del 13% (clausola 3 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

L'imposta viene imposta sull'importo totale del reddito che il dipendente ha ricevuto dall'organizzazione in un mese di calendario, ridotto dell'importo del reddito non imponibile e dell'importo delle detrazioni fiscali (se ne hanno diritto).

Reddito esentasse

Un elenco completo dei redditi pagati ai dipendenti che non sono tassati è riportato nell'articolo 217 del Codice Fiscale. Tali redditi, in particolare, comprendono:

• somme corrisposte nei limiti stabiliti dalla legge a titolo di risarcimento dei danni cagionati da infortuni o altri danni alla salute;
• benefici statali (ad eccezione delle prestazioni di invalidità temporanea, comprese le prestazioni per la cura di un figlio malato), prestazioni di invalidità temporanea per gravidanza e parto, nonché altri pagamenti e indennità corrisposti in conformità con la legislazione vigente;
• indennità di fine rapporto pagata in caso di licenziamento dei dipendenti (compreso il licenziamento per pensionamento per età), non superiore a tre guadagni mensili medi e per i lavoratori dell'estremo nord - sei;
• indennità stabilita dalla normativa vigente, corrisposta ai dipendenti in caso di trasferimento per lavoro in altra zona;
• indennità pagata in relazione all'invio di un dipendente in viaggio d'affari (indennità giornaliera entro le norme stabilite, pagamento per viaggio e alloggio, ecc.);
• assistenza finanziaria una tantum fornita a un dipendente in relazione alla morte di un membro della sua famiglia;
• redditi corrisposti in ordine di successione dai familiari di un dipendente deceduto in denaro e in natura, esclusi i compensi corrisposti agli eredi (successori legali) degli autori di opere di scienza, letteratura, arte, nonché scoperte, invenzioni e disegni industriali;
• importi dei pagamenti corrisposti ai dipendenti, nonché ai membri delle loro famiglie colpiti da attacchi terroristici sul territorio russo;
• importi dei pagamenti corrisposti ai dipendenti in relazione a un disastro naturale o ad altra emergenza, nonché ai dipendenti che sono familiari di persone decedute a seguito di disastri naturali o altre circostanze di emergenza;
• assistenza finanziaria una tantum ai dipendenti alla nascita o all'adozione di bambini, pagata durante il primo anno dopo la nascita (adozione) dei bambini, ma non più di 50.000 rubli per ciascuno;
• rimborso da parte dell'organizzazione delle spese del dipendente per l'acquisto dei farmaci prescritti a lui o ai suoi familiari dal medico curante, fino a 4.000 rubli all'anno;
• importi di doni e assistenza materiale non superiori a 4.000 rubli all'anno;
• eventuali vincite e premi non superiori a 4.000 rubli all'anno, emessi durante la pubblicità di beni (lavori, servizi);
• contributi aziendali volti a cofinanziare il risparmio pensionistico dei dipendenti, ma non più di 12.000 rubli all'anno;
• pagamenti ai volontari per rimborsarli delle spese sostenute in forza di contratti civili per lo svolgimento gratuito di attività di beneficenza;
• il valore di una quota di una LLC di proprietà di un individuo, trasferita da lui come contributo al capitale autorizzato di un'altra società;
• la differenza tra il valore nominale nuovo e quello originario della quota a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni;
• reddito sotto forma di assistenza caritativa ricevuta da orfani, bambini senza cure parentali e bambini che appartengono a famiglie il cui reddito pro capite non supera il livello di sussistenza;
• risarcimento per parte del pagamento dei genitori per la cura e la supervisione dei figli (clausola 42, articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa), ecc.

Diamo un'occhiata più in dettaglio ad alcuni dei pagamenti inclusi nell'elenco non imponibile.

Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ritiene che gli importi pagati per giorni di ferie aggiuntivi per la cura dei bambini disabili non si applichino ai benefici statali e pertanto l'imposta sul reddito personale dovrebbe essere trattenuta da tali pagamenti (lettera del 22 giugno 2015 n. 03- 04-05/36006). Nel frattempo, nella stessa lettera, i finanzieri hanno indicato che la loro opinione differisce da quella del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. L'importo del reddito medio pagato per i giorni di riposo aggiuntivi ai genitori di figli disabili non è soggetto all'imposta sul reddito personale sulla base della stessa norma del Codice Fiscale, ma essendo un altro pagamento effettuato in conformità con la legislazione russa (Risoluzione del il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'8 giugno 2010 n. 1798 /10).

Inoltre, il Servizio fiscale federale della Federazione Russa, con lettera del 26 novembre 2013 n. GD-4-3/21097, ha inviato alle autorità fiscali, per informazione e utilizzo nel loro lavoro, una lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 7 novembre 2013 n. 03-01-13/01/47571 sulla formazione di pratiche unificate di applicazione della legge. Si afferma: se le spiegazioni dei dipartimenti finanziari o fiscali non concordano con la posizione dei tribunali superiori, allora le autorità fiscali dovrebbero essere guidate dagli atti e dalle lettere della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa e della Corte Suprema della Federazione Russa.

Pertanto, il datore di lavoro ha il diritto di non trattenere l'imposta sul reddito personale dall'importo della retribuzione media pagata al dipendente per giorni di riposo aggiuntivi per prendersi cura di un figlio disabile sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 217 del codice fiscale. In caso di controversia con l'ispettorato fiscale, ha la possibilità di difendere la sua causa in tribunale.

Molte aziende pagano ai propri dipendenti un aiuto finanziario per la nascita di un figlio. Spesso in diversi importi, ritenendo che se il suo importo totale non supera i 50.000 rubli, non è necessario trattenere l'imposta sul reddito personale. Tuttavia, questo è un malinteso. Il dipartimento finanziario ritiene che se l'assistenza finanziaria non viene pagata in una somma forfettaria, ma in più importi, l'imposta deve essere trattenuta dalla seconda o terza parte, anche se il suo importo totale non supera i 50.000 rubli. Ciò è dovuto al fatto che solo gli aiuti finanziari versati alla volta, soggetti a un limite di 50.000 rubli, non sono soggetti a tassazione (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 agosto 2013 n. 03-04- 06/33543). Inoltre, per evitare reclami da parte degli ispettori, è necessario richiedere un certificato nel modulo n. 2-NDFL al secondo genitore per sapere se ha ricevuto tale pagamento (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datata 1 luglio 2013 n. 03-04-06/24978). Il fatto è che è dovuto a uno dei genitori o a entrambi, ma per un importo totale che non supera i 50.000 rubli. Pertanto, affinché l'imposta venga calcolata correttamente, è necessario non violare il limite non imponibile, e per questo sono necessarie informazioni sui pagamenti ricevuti dal secondo genitore. Per confermare il fatto di aver ricevuto o meno tale assistenza da parte di uno dei genitori, l'agente fiscale ha il diritto di richiedere informazioni sul reddito delle persone fisiche nel modulo 2-NDFL (lettera del Ministero delle Finanze russo del 24 febbraio , 2015 n. 03-04-05/8495). Se uno dei genitori non lavora, dovrai fornire una copia del libretto di lavoro o un certificato del servizio per l'impiego.

Un'altra situazione che si verifica in quasi tutte le aziende sono i regali indirizzati ai propri dipendenti in occasione di varie festività. Come già notato, sono esenti da tassazione se il loro importo non supera i 4.000 rubli all'anno (clausola 28, articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il dono può essere fatto sia in contanti che in natura (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 novembre 2009 n. 03-04-06-01/302). Se la tua azienda desidera offrire a un dipendente un regalo in denaro, il cui importo supera i 3.000 rubli, dovrai redigere un contratto di donazione (parte 2 dell'articolo 574 del codice civile della Federazione Russa). Ma in nessun caso il contratto dovrebbe indicare che l'importo del regalo dipenda dalla posizione, dallo stipendio o da altri indicatori di prestazione del dipendente. Altrimenti, i funzionari considereranno che non si tratta di un regalo, ma di un premio, sul quale devono essere calcolati i premi assicurativi e deve essere trattenuta l'imposta sul reddito personale. Anche i giudici concordano con questa opinione (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 26 dicembre 2012 n. A63-8849/2012).

Nota: l'azienda deve tenere traccia di tutti i redditi dei dipendenti in appositi registri fiscali. Per quanto riguarda i regali, questo è particolarmente importante, quindi è necessario tenere registri personalizzati in relazione ad essi (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'8 maggio 2013 n. 03-04-06/16327, datata marzo 2, 2012 n. 03-04-06/9-54). Ciò è dovuto al fatto che non appena l'importo del dono per l'anno supera i 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale dovrà essere calcolata e trattenuta da essa.

Non è necessario informare gli ispettori fiscali dei regali per un importo fino a 4.000 rubli e indicarli nel certificato nel modulo n. 2-NDFL (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 5 settembre 2011 n. 03 -04-06/1-202).

Un altro pagamento che un'azienda spesso deve affrontare è l'indennità di fine rapporto in caso di licenziamento. Non è necessario trattenergli le imposte se il suo importo non supera i tre guadagni mensili medi e per i lavoratori dell'estremo nord - sei. Inoltre, come notano i funzionari, la base del licenziamento non ha importanza (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 aprile 2012 n. 03-04-06/6-105). Inoltre, la posizione del dipendente non è importante per l'esenzione fiscale del pagamento specificato (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 ottobre 2013 n. 03-04-06/45128).

Di interesse pratico è la tassazione dell'aumento del valore nominale delle azioni (azioni, quote) e del reddito risultante dei loro detentori (proprietari).

Non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche i redditi ricevuti dagli azionisti sotto forma di azioni aggiuntive ricevute e distribuite tra loro (azioni, azioni) in proporzione alla loro quota nel capitale autorizzato e al tipo di azioni, o sotto forma di differenza tra il valore nominale nuovo e originale della quota a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni (p 19 Articolo 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se una società per azioni aumenta il proprio capitale autorizzato aumentando il valore nominale delle azioni a scapito degli utili non distribuiti degli anni precedenti, l'azionista riceve un reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Lo ha indicato il Ministero delle Finanze russo nella lettera del 21 maggio 2014 n. 03-04-05/24185. Quando si aumenta il capitale autorizzato della società aumentando il valore nominale delle azioni (non a seguito di rivalutazione), le azioni convertibili vengono annullate e ne vengono emesse di nuove, con un valore nominale più elevato. Il socio diventa proprietario di un bene di valore maggiore di quello che possedeva prima della conversione. La differenza tra il valore originale e quello nuovo dei beni posseduti dai partecipanti alla società è soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche secondo la procedura stabilita (vedere Determinazione della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 16 gennaio 2009 n. 81-О-О ).

Nota: dal 1 gennaio 2015, il testo del paragrafo 42 dell'articolo 217 del Codice fiscale è stato adeguato alla legge del 29 dicembre 2012 n. 273-FZ "Sull'istruzione nella Federazione Russa" (Legge di ottobre 4, 2014 n. 285-FZ).

Nella versione precedente, il risarcimento di una parte delle spese genitoriali per il mantenimento del figlio all'asilo era esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Ma la legge sull'istruzione parla della supervisione e della cura del bambino e non della sua permanenza in un'organizzazione educativa che implementa il programma educativo generale di base dell'istruzione prescolare. Allo stesso tempo, i costi per il pagamento degli insegnanti, dei sussidi tecnici didattici e visivi, dei giocattoli e dei materiali di consumo non sono coperti dalle tasse parentali. Questi costi sono finanziati da altre fonti. Pertanto, è stato chiarito che l'imposta sul reddito delle persone fisiche non è soggetta alla compensazione di una parte del pagamento parentale per la cura e la cura del figlio (e non per il suo mantenimento).

Spesso, gli ispettori cercano di addebitare un'imposta aggiuntiva sul reddito personale sui fondi responsabili assegnati a un dipendente per un pranzo di lavoro. Nella lettera del 3 marzo 2015 n. 03-04-06/11078, il Ministero delle Finanze russo spiega che se la partecipazione di un dipendente a eventi rappresentativi organizzati da un'organizzazione è obbligatoria per lui, allora tale partecipazione è correlata alla partecipazione del dipendente a eventi rappresentativi organizzati da un'organizzazione. lo svolgimento delle mansioni lavorative e il reddito percepito in relazione alla partecipazione a tale evento non sono soggetti a tassazione.

Deve essere confermato l'obbligo del dipendente di partecipare a eventi di intrattenimento in corso. In particolare deve esserci un ordine per l'organizzazione di organizzare l'evento rappresentativo corrispondente, un elenco approvato dei dipendenti che vi prendono parte. Anche l’oggetto delle trattative è importante: le questioni che sono tali devono corrispondere alle responsabilità ufficiali del dipendente previste dal suo contratto di lavoro.

Al termine dell'evento, il dipendente deve fornire un rapporto sui risultati, allegare una fattura del ristorante e un estratto conto della carta di credito. Non è necessario presentare ricevuta di cassa o ricevuta attestante il pagamento dei servizi di ristorazione tramite carta bancaria.

Tutto il reddito ricevuto da un contribuente è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche se gli apporta un vantaggio economico (clausola 1, articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). I redditi delle persone fisiche associati all'esercizio delle funzioni lavorative da parte del contribuente sono esenti da tassazione (clausola 3 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa).

I redditi degli stranieri residenti (tale status deve essere confermato da un documento di riconoscimento di cittadino straniero) da loro percepiti in qualità di membri della giuria del XV Concorso Internazionale intitolato a P.I. sono esenti da imposte. Čajkovskij. La clausola 7.1 è stata aggiunta all'articolo 217 del Codice Fiscale, che è valido dal 1 giugno 2015 e si applica fino al 1 gennaio 2016 (clausola 1 della legge dell'8 giugno 2015 n. 146-FZ).

Detrazioni fiscali

L'importo del reddito ricevuto da un dipendente di un'organizzazione può essere ridotto mediante detrazioni fiscali. Una detrazione fiscale è un importo fisso di denaro che riduce il reddito di un dipendente nel calcolo delle imposte. Le detrazioni possono essere ordinarie, sociali, patrimoniali, professionali.

Nota: l'organizzazione è tenuta a ridurre il reddito del dipendente mediante detrazioni fiscali standard. Un dipendente può ricevere detrazioni sociali, patrimoniali e professionali dall'ufficio delle imposte in cui è registrato, al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi per l'ultimo anno, nonché dal datore di lavoro. Secondo la legge n. 85-FZ del 6 aprile 2015, gli individui possono ricevere le detrazioni sociali per l'imposta sul reddito personale tramite un datore di lavoro prima della fine del periodo fiscale. Per fare ciò, è necessario confermare con l'ufficio delle imposte il diritto a ricevere tali detrazioni. Non è necessario presentare all'ispettorato una dichiarazione nel modulo 3-NDFL utilizzando questa procedura.

Un dipendente può anche ricevere una detrazione immobiliare, che viene fornita all'acquirente di una casa, sul posto di lavoro se conferma il suo diritto alla detrazione con l'ufficio delle imposte. Il modulo di notifica di conferma del diritto alle detrazioni patrimoniali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 14 gennaio 2015 n. ММВ-7-11/3@, è entrato in vigore il 12 aprile 2015.

Detrazione fiscale sociale nell'importo dei contributi previsti dalle disposizioni pensionistiche non statali e dagli accordi di assicurazione pensionistica volontaria. Un dipendente può ricevere queste detrazioni sul lavoro, a condizione che i contributi siano stati trattenuti dai pagamenti a suo favore. E dal 1 gennaio 2016, dal datore di lavoro possono essere ricevute anche detrazioni sociali per cure (compreso per l'acquisto di medicinali secondo un elenco speciale) e formazione (legge del 6 aprile 2015 n. 85-FZ). Per fare ciò, il dipendente deve scrivere una domanda e fornire un documento dell'ufficio delle imposte che confermi il diritto a ricevere tali detrazioni (clausola 2 dell'articolo 219 del Codice fiscale della Federazione Russa come modificato dalla legge n. 85-FZ).

Quando si calcola l'imposta nell'ambito dei contratti civili (ad esempio un contratto o una commissione, un contratto d'autore, ecc.), l'azienda ha il diritto di fornire una detrazione fiscale professionale.

Il 1 gennaio 2015 è stato introdotto un nuovo tipo di detrazione fiscale: gli investimenti (articolo 219.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa innovazione è stata adottata al fine di uniformare le condizioni fiscali per gli investimenti dei privati ​​in diverse tipologie di beni, compresi i titoli.

Pertanto, i soggetti che sono contribuenti sul reddito personale hanno il diritto di ricevere nuove detrazioni fiscali sugli investimenti:

• per l'importo del risultato finanziario positivo ottenuto nel periodo d'imposta dalla vendita (rimborso) di titoli negoziati sul mercato organizzato (i titoli devono essere posseduti per più di tre anni);
• per l'importo dei fondi depositati durante il periodo fiscale su un conto di investimento individuale (di seguito denominato IIA), ma non superiore a 400.000 rubli all'anno. Questo tipo di detrazione sugli investimenti viene fornita dall'ufficio delle imposte dietro presentazione di una dichiarazione dei redditi e di documenti che confermano il fatto che il denaro è stato accreditato su un conto di investimento individuale;
• nell'importo del reddito ricevuto dalle transazioni registrate su un conto di investimento individuale. La detrazione è prevista alla risoluzione dell'accordo per la tenuta di un conto di investimento individuale, a condizione che siano trascorsi almeno tre anni dalla data in cui il contribuente ha stipulato un accordo per la tenuta di un conto di investimento individuale.

Un conto di investimento individuale (IIA) è un conto di contabilità interna. È destinato alla contabilità separata dei fondi, dei titoli di un individuo (cliente), degli obblighi derivanti da accordi conclusi a spese del cliente. Un individuo ha il diritto di avere un solo accordo per il mantenimento di un conto di investimento individuale. L'IIS è aperto e mantenuti da un intermediario o da un gestore sulla base di un separato contratto per servizi di intermediazione o di contratti di gestione fiduciaria di titoli. L'importo totale dei fondi che possono essere trasferiti durante un anno solare nell'ambito di un accordo sul conto di investimento non può superare i 400.000 rubli.

Le detrazioni fiscali standard riducono solo l'importo del reddito soggetto all'aliquota fiscale del 13%.

Nota: se il reddito di un dipendente è tassato con un'aliquota fiscale diversa (ad esempio 13%, 15%, 30% o 35%), l'importo di tale reddito non viene ridotto dalle detrazioni standard.

Nota: i cittadini stranieri o apolidi riconosciuti come rifugiati o a cui è stato concesso asilo temporaneo nel territorio della Federazione Russa non hanno diritto alle detrazioni standard dell'imposta sul reddito delle persone fisiche se non sono residenti fiscali (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 30 ottobre , 2014 n. BS-3-11 /3689@).

Pertanto, un'organizzazione dovrebbe tenere registri separati del reddito tassato con un'aliquota del 13% e del reddito tassato con altre aliquote.

L'azienda può fornire detrazioni fiscali standard non solo ai dipendenti a tempo pieno (compresi i lavoratori part-time esterni), ma anche a coloro che lavorano con contratti civili.

Se un dipendente riceve redditi da più aziende, solo una di queste può concedergli una detrazione. Il lavoratore decide autonomamente a quale ente ricevere la detrazione. Per fare ciò, deve presentare al reparto contabilità della società selezionata una domanda e documenti che confermino il diritto alle detrazioni (clausola 3 dell'articolo 218 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le detrazioni vengono fornite sulla base di una domanda scritta del dipendente e di documenti che confermano il suo diritto ad esse (ad esempio, una copia del certificato di un partecipante alla liquidazione dell'incidente presso la centrale nucleare di Chernobyl, una persona disabile, ecc. .).

Nota: l'articolo 218 del Codice Fiscale non richiede che un dipendente che percepisce redditi da più datori di lavoro (ad esempio, un lavoratore esterno a tempo parziale) presenti alla società che gli fornisce la detrazione fiscale qualsiasi documento attestante che non lo fa ricevere questa detrazione da altri agenti fiscali. È sufficiente una domanda con richiesta di detrazione e documenti che giustifichino il diritto alla detrazione. Consigliamo tuttavia di chiedere al lavoratore di indicare nella domanda che tale detrazione non gli è prevista nella sua sede di lavoro principale. In questo modo ti proteggerai dalle richieste degli ispettori.

Inoltre, molti datori di lavoro prudenti chiedono di fornire un certificato del luogo di lavoro principale nel modulo 2-NDFL

Una dichiarazione di un dipendente a tempo pieno potrebbe assomigliare a questa:

vedere il campione completato

E questo da un lavoratore part-time (o libero professionista):

vedere il campione completato

Le detrazioni standard dell'imposta sul reddito personale per i dipendenti di un'organizzazione costituita a seguito di una riorganizzazione sotto forma di spin-off vengono fornite sulla base di un pacchetto di documenti appena raccolto. In una lettera Servizio fiscale federale della Russia del 18 settembre 2014 n. BS-4-11/18849@ La situazione è stata presa in considerazione quando l'organizzazione datrice di lavoro, costituita a seguito di una riorganizzazione sotto forma di spin-off, ha fornito ai dipendenti detrazioni fiscali standard sulla base dei documenti trasferiti dalla società riorganizzata. Come hanno sottolineato i finanzieri, tale azione si è rivelata illegale. La legislazione della Federazione Russa non prevede la successione delle persone in termini di fornitura di detrazioni fiscali standard.

Durante la riorganizzazione sotto forma di separazione nasce una nuova entità giuridica. In relazione ai suoi dipendenti, è sia una fonte di pagamento del reddito che un agente fiscale obbligato a calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito personale al sistema di bilancio della Federazione Russa. Le persone con reddito tassato con un'aliquota del 13% hanno diritto alle detrazioni fiscali standard, che vengono fornite sulla base di una domanda scritta e di documenti che confermano il diritto alle detrazioni.

Le dichiarazioni scritte dei dipendenti devono essere mirate, ovvero devono contenere, tra le altre cose, le caratteristiche identificative dell'agente fiscale: TIN, KPP, nome, ecc. (Clausola 3 dell'articolo 218 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, se la riorganizzazione e la registrazione di una nuova persona giuridica è avvenuta nel bel mezzo del periodo fiscale, affinché il nuovo datore di lavoro possa fornire detrazioni fiscali ai dipendenti, deve, oltre alle domande e ai documenti che confermano il diritto alle detrazioni fiscali , fornire certificati di reddito dal loro precedente luogo di lavoro. Modulo 2-NDFL. Dopotutto, ad esempio, per le detrazioni per i bambini esiste un limite di reddito al di sopra del quale non è prevista la detrazione: 280.000 rubli in totale dall'inizio dell'anno.

Il reddito imponibile dei dipendenti viene ridotto ogni mese delle detrazioni fiscali standard. Le detrazioni fiscali standard possono essere previste nei seguenti importi:

• 3000 rubli;
• 500 rubli;
• 1400 rubli.

Se il reddito di un dipendente è inferiore alla detrazione fiscale fornitagli, l'imposta sul reddito personale non gli viene trattenuta.

Se svolgi un'attività economica all'estero e il tuo partner commerciale è una società straniera, molto probabilmente avrai bisogno di prove documentali che dimostrino che è residente fiscale in uno stato estero. Ciò è necessario per evitare la doppia imposizione. Ad oggi, la legislazione della Federazione Russa non prevede alcun requisito per la forma e il contenuto dei documenti che confermano lo status fiscale di un contribuente in un paese straniero. Ti diremo quali informazioni obbligatorie deve contenere tale documento e in quale forma deve essere presentato.

Residenza fiscale

Il 1° gennaio 2015 è stato introdotto per la prima volta nel Codice Fiscale della Federazione Russa il concetto di “residente fiscale” per le persone giuridiche (articolo 246.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Da questa data, i residenti fiscali della Federazione Russa includono (clausola 1 dell'articolo 246.2 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Organizzazioni russe;

Organizzazioni straniere riconosciute come residenti fiscali nella Federazione Russa in conformità con un trattato fiscale internazionale, ai fini dell'applicazione di tale trattato;

Organizzazioni straniere la cui sede amministrativa effettiva è la Federazione Russa, salvo diversa disposizione di un trattato fiscale internazionale.

Di norma, la sede dell'effettiva direzione di un'organizzazione straniera è riconosciuta come la Federazione Russa se, in relazione ad essa e alle sue attività, almeno una di quelle elencate al comma 2 dell'art. 246.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa condizioni:

L'organo esecutivo (organi esecutivi) dell'organizzazione svolge regolarmente le proprie attività in relazione a questa organizzazione dalla Federazione Russa (in questo caso, l'attuazione delle attività nella Federazione Russa in un volume significativamente inferiore rispetto a quello di un altro stato (stati) è non riconosciuta come attività regolare);

I principali funzionari (dirigenti) dell'organizzazione (persone autorizzate a pianificare e controllare le attività, gestire le attività dell'impresa e assumerne la responsabilità) esercitano principalmente la gestione di questa organizzazione straniera nella Federazione Russa (in questo caso, la gestione di è riconosciuto che l'organizzazione prende decisioni e svolge altre azioni relative a questioni relative alle attività attuali dell'organizzazione che sono di competenza degli organi di gestione esecutivi).

La gestione effettiva di un'organizzazione straniera viene svolta al di fuori della Federazione Russa se le sue attività commerciali utilizzando il proprio personale qualificato e i propri beni vengono svolte nello stato (territorio) della sua sede permanente, con il quale esiste un trattato fiscale internazionale della Federazione Russa Federazione, o una divisione separata di questa organizzazione situata in tali aree. Quindi tali organizzazioni straniere non sono riconosciute come residenti fiscali nella Federazione Russa. Allo stesso tempo, il legislatore incarica tali organizzazioni straniere, se necessario, di documentare l'adempimento delle condizioni specificate (clausola 4 dell'articolo 246.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il luogo di gestione effettiva di un'organizzazione straniera può essere riconosciuto come territorio della Federazione Russa se è soddisfatta almeno una delle 3 condizioni aggiuntive (clausola 5 dell'articolo 246.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

Nella Federazione Russa viene effettuata la tenuta dei registri contabili o gestionali di un'organizzazione (ad eccezione delle azioni per la preparazione del bilancio consolidato);

La gestione dei documenti dell'organizzazione viene effettuata nella Federazione Russa;

La gestione operativa del personale dell'organizzazione viene effettuata nella Federazione Russa.

Se almeno una di queste condizioni è soddisfatta, l'organizzazione straniera è riconosciuta come residente fiscale nella Federazione Russa, salvo diversa disposizione di un accordo internazionale.

Dal 01.01.2015 le organizzazioni straniere riconosciute residenti fiscali nella Federazione Russa ai sensi dell'art. 246.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa (comma 5 dell'articolo 246 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 20 marzo 2015 N 03-03-10/15463, inviata con Lettera di il Servizio fiscale federale della Russia dell'8 aprile 2015 N ГД-4-3/5792).

Il capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce quattro condizioni obbligatorie, se soddisfatte contemporaneamente, un'organizzazione straniera non può essere riconosciuta come residente fiscale della Federazione Russa (clausola 7 dell'articolo 246.2 del Codice fiscale della Federazione Russa):

1) l'organismo straniero è l'emittente di obbligazioni negoziabili;

2) la sede permanente di tale organizzazione straniera deve essere in uno stato con il quale la Federazione Russa ha un trattato internazionale valido per evitare la doppia imposizione;

3) la quota del reddito di un'organizzazione straniera derivante dalle obbligazioni in circolazione per il periodo per il quale viene preparato il bilancio dell'esercizio finanziario è almeno il 90% del reddito totale di tale organizzazione per il periodo specificato;

4) in relazione alle obbligazioni circolanti, devono essere rispettati i requisiti stabiliti dal comma 2.1 dell'art. 310 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'assenza dello status di residente fiscale della Federazione Russa è una delle condizioni per riconoscere una società straniera come controllata (clausola 1, clausola 1, articolo 25.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, la presenza di tale status esclude la possibilità di tale riconoscimento.

Perché hai bisogno di una prova dello status fiscale?

In virtù del comma 4 dell'art. 15 della Costituzione della Federazione Russa, comma 1 dell'art. 7 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un trattato internazionale della Federazione Russa stabilisce regole e norme diverse da quelle previste dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, allora si applicano le regole e le norme dei trattati internazionali. Pertanto, i trattati internazionali hanno la priorità sulle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se tra la Federazione Russa e uno Stato estero è in vigore un accordo internazionale contro la doppia imposizione, i redditi delle organizzazioni straniere - residenti fiscali di questo Stato provenienti da fonti nella Federazione Russa sono soggetti a tassazione secondo i termini di un simile accordo. In particolare, un accordo internazionale concluso con lo Stato nel cui territorio si trova la vostra controparte straniera può prevedere aliquote ridotte dell'imposta sul reddito o esenzioni fiscali nella Federazione Russa.

Un'organizzazione russa (o un ufficio di rappresentanza permanente di una società straniera in Russia) con ogni pagamento a una controparte straniera del reddito specificato nella clausola 1 dell'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, deve adempiere ai compiti di agente fiscale per l'imposta sul reddito. Allo stesso tempo, le norme specificate degli accordi internazionali possono essere applicate solo se l'organizzazione straniera presenta all'agente fiscale un documento che conferma la sua residenza permanente nello stato interessato prima della data di pagamento del reddito. La presenza obbligatoria di un documento attestante la residenza deriva da quanto previsto dai commi. 4 comma 2, comma 3 art. 310 e comma 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Esempio. Se esiste un intermediario tra la fonte di pagamento del reddito e il suo effettivo proprietario (agente, procuratore, commissionario, società veicolo per scopi speciali, società SPV, ecc.) - un residente di uno stato estero con il quale la Russia ha concluso un accordo internazionale su per evitare la doppia imposizione, le regole di tali accordi che vietano la tassazione del reddito in Russia non si applicano. Fanno eccezione a questa regola le situazioni in cui l'effettivo proprietario del reddito è residente nello stesso Stato estero dell'intermediario (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 30 dicembre 2011 N 03-08-13/1, del 1 aprile , 2010 N 03-08-05).

Affinché la fonte di pagamento russa possa verificare che la società straniera abbia effettivamente il diritto di applicare i termini dell’accordo internazionale, deve, prima del pagamento dei redditi, fornire la fonte di pagamento, agendo come un agente fiscale, con la conferma che questa organizzazione straniera ha una sede permanente nello stato con cui la Federazione Russa ha un trattato (accordo) internazionale che regola le questioni fiscali (clausola 1 dell'articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se tale prova documentale non viene ricevuta, l'agente fiscale russo sarà obbligato a trattenere l'imposta sul reddito della società straniera secondo l'aliquota stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa e non da un accordo internazionale.

Pertanto, un'organizzazione russa, che agisce come agente fiscale in relazione a partner commerciali stranieri, può applicare le disposizioni degli accordi internazionali per evitare la doppia imposizione se dispone di documenti che confermano l'ubicazione (residenza) dell'organizzazione straniera (paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 312 del Codice Fiscale RF). Una procedura simile si applica nel caso in cui le controparti straniere siano persone fisiche (clausola 2 dell'articolo 232 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 ottobre 2013 N 03-04-06/44160).

Inoltre, ai sensi dei par. 6 comma 1 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono tenuti a presentare alle autorità fiscali e ai loro funzionari i documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte, nei casi e secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. E secondo i paragrafi. 1 comma 1 art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali hanno il diritto di esigere, in conformità con la legislazione in materia di imposte e tasse, dai documenti del contribuente nelle forme e (o) formati in formato elettronico stabiliti dagli enti statali e dai governi locali, che servono come base per il calcolo e il pagamento delle tasse, nonché i documenti che confermano la correttezza del calcolo e il pagamento tempestivo delle tasse (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 21 gennaio 2014 N 03-02-07/1/1623 ).

Requisiti per il contenuto dei certificati di residenza

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce una forma obbligatoria di conferma dello status fiscale. Un documento attestante la residenza permanente può essere, ad esempio, un certificato di residenza fiscale, un certificato attestante la residenza permanente in uno Stato estero, un certificato di ubicazione nella forma stabilita dalla legislazione di uno Stato estero o redatto in qualsiasi forma indicante i dati necessari. Ufficiosamente, tale documento è spesso chiamato certificato di residenza, certificato di residenza, certificato di residenza fiscale, ecc.

Il documento giustificativo deve essere certificato dall'autorità competente dello Stato estero.

L'autorità competente è l'organismo nominato come tale nel relativo accordo internazionale concluso dalla Russia con Stati esteri contro la doppia imposizione.

Nella Risoluzione del 28 dicembre 2010 N 9999/10 nel caso N A56-18352/2009, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha spiegato che il certificato di residenza deve provenire dall'autorità competente specificata nel relativo accordo internazionale per evitare la doppia imposizione. Nel caso in esame le controparti estere erano residenti nella Repubblica di Cipro e in Svizzera. La Corte di cassazione (la sua posizione è stata sostenuta dal Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa) ha osservato che, poiché il Codice tributario della Federazione Russa non contiene una definizione del concetto di "autorità competente dello Stato estero interessato", quindi in forza del comma 1 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questo termine è usato nel senso attribuitogli dalle norme del diritto internazionale. Cioè, in questo caso si tratta di paragrafi. "i" comma 1 art. 3 Accordo tra il Governo della Federazione Russa e il Governo della Repubblica di Cipro del 5 dicembre 1998 “Per evitare la doppia imposizione in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio” e paragrafi. "h" comma 1 art. 3 Accordo tra la Federazione Russa e la Confederazione Svizzera per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio del 15 novembre 1995.

Di norma, le autorità competenti degli accordi internazionali sulla doppia imposizione sono i ministri delle finanze e i capi delle autorità fiscali (i loro rappresentanti autorizzati) (vedi tabella 1). I documenti emessi da altre autorità e organizzazioni a fini fiscali non confermano la residenza di un partner commerciale straniero.

Tabella 1

L’elenco degli attuali trattati internazionali contro la doppia imposizione firmati dalla Federazione Russa è riportato sul sito web del Servizio fiscale federale russo (www.nalog.ru): “Fiscalità internazionale” -> “Atti giuridici internazionali” -> “Accordi applicabili per evitare le doppie imposizioni”.

L'attuale legislazione della Federazione Russa non stabilisce criteri sostanziali e requisiti formali, secondo i quali i certificati che confermano lo status fiscale di un contribuente in un paese straniero vengono utilizzati dagli agenti fiscali e dalle autorità fiscali russi allo scopo di attuare i trattati internazionali sull'elusione della doppia imposizione (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 01.04.2015 N OA -4-17/5392@).

Allo stesso tempo, tali documenti sono soggetti all'utilizzo da parte degli agenti fiscali e delle autorità fiscali russi se contengono le seguenti informazioni obbligatorie (Lettere del Servizio fiscale federale russo del 01/04/2015 N OA-4-17/5392@, del 14/01/2014 N OA-4-13 /232@, del 31 ottobre 2013 N OA-4-13/19590@):

Nome del contribuente;

Il periodo per il quale lo status fiscale è confermato;

Il nome dell'accordo internazionale di cui sono parti la Federazione Russa (URSS) e il corrispondente Stato estero, al fine di attuare le disposizioni del quale viene rilasciato un documento attestante lo status fiscale;

Firma di un funzionario autorizzato dell'autorità competente di uno Stato estero.

Requisiti aggiuntivi per i certificati di residenza

Come sapete, i documenti ufficiali provenienti da paesi stranieri devono essere legalizzati, cioè le firme su questi documenti devono essere certificate come autentiche. In questo caso, l'ufficiale consolare legalizza gli atti ufficiali redatti con la partecipazione di funzionari delle autorità competenti dello Stato ospitante o provenienti da esse, che confermano lo status fiscale del contribuente in uno Stato estero e sono destinati alla presentazione sul territorio della Federazione Russa, salvo diversa disposizione dei trattati internazionali di cui sono parti La Federazione Russa e lo Stato ospitante (clausola 8, parte 2, articolo 5, parti 1, 2, articolo 27 della Carta consolare della Federazione Russa) .

Se lo Stato estero in questione è membro della Convenzione sull'abolizione dell'obbligo di legalizzazione degli atti ufficiali esteri, conclusa all'Aia il 5 ottobre 1961 (di seguito denominata Convenzione dell'Aia), è sufficiente apporre un'apostille su questi documenti (Articolo 3 della Convenzione dell'Aia, Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28/06/2005 N 990/05). Per la Russia, la Convenzione dell’Aia è entrata in vigore il 31 maggio 1992.

L'articolo 1 della Convenzione dell'Aia che introduce l'apostille stabilisce che i documenti emanati da un organo o funzionario soggetto alla giurisdizione dello Stato sono considerati documenti attestanti lo status di residente di uno Stato estero per i contribuenti. L'esercizio di detta funzione non può essere richiesto se le leggi, i regolamenti o gli usi vigenti nello Stato in cui il documento viene presentato, ovvero l'accordo tra Stati, ostano a tale procedura. L'attuale legislazione della Federazione Russa non contiene disposizioni che annullino l'apostille dei documenti ufficiali stranieri. I trattati internazionali della Federazione Russa sull'assistenza legale nelle cause civili, familiari e penali non si applicano ai rapporti giuridici amministrativi, compresi quelli fiscali (Lettere del Servizio fiscale federale russo del 16 settembre 2013 N OA-4-13/16590@ , Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 02/10/2012 N 16-15/011596@).

L'Apostille (apostille francese) è un modulo standardizzato internazionale per compilare informazioni sulla legalità di un documento da presentare nei paesi che riconoscono questa forma di legalizzazione. Il timbro Apostille viene apposto solo sui documenti originali emessi dal governo.

L'apostille non richiede nessun'altra certificazione o legalizzazione di un documento ed è riconosciuta dalle autorità ufficiali di tutti gli stati firmatari della Convenzione dell'Aja. L'apostille non può essere utilizzata se esistono basi giuridiche che annullano o semplificano la legalizzazione di un documento.

Tavolo 2

Un campione dell'apostille è allegato alla Convenzione dell'Aja.

Secondo la Convenzione dell'Aja, l'apostille ha la forma di un quadrato con un lato di almeno 9 cm e deve corrispondere al modello allegato alla Convenzione. Il testo dell'apostille deve contenere i seguenti dettagli:

Nome dello Stato che ha rilasciato l'apostille;

Il cognome della persona che ha firmato il documento certificato da apostille;

La posizione della persona che ha firmato il documento certificato da un'apostille;

Nome dell'istituzione il cui sigillo/timbro è apposto sul documento certificato dall'apostille;

Nome della città in cui è stata apposta l'apostille;

Data di apposizione dell'apostille;

Nome dell'autorità che ha apposto l'apostille;

Numero dell'apostille;

Sigillo/timbro dell'istituzione che ha apposto l'apostille;

Firma del funzionario che ha apposto l'apostille.

L'apostille può essere redatta sia in una delle lingue ufficiali della Convenzione dell'Aja (francese o inglese) sia nella lingua nazionale dello Stato che ha rilasciato l'apostille. In pratica, le scritte sull'apostille sono spesso duplicate in due lingue (una delle lingue della Convenzione dell'Aja e quella nazionale). L'intestazione "Apostille (Convention de la Haye du 5 ottobre 1961)" deve essere redatta in francese.

Secondo la Convenzione dell'Aia, l'apostille viene apposta sul documento stesso o su un foglio separato allegato al documento. Per quanto riguarda le apostille apposte su documenti composti da più pagine, la Commissione speciale ha raccomandato che l'apostille sia apposta sulla pagina o sulle pagine in cui appare la firma. Se è presente un allegato al documento, l'apostille può essere apposta sia sulla prima che sull'ultima pagina del documento (clausola 17 delle Conclusioni e Raccomandazioni adottate dalla Commissione speciale per l'applicazione pratica delle Convenzioni dell'Aia sull'apostille, Ottenimento delle prove , Notifica degli atti del 04.11.2003).

In pratica, in diversi paesi vengono utilizzati vari metodi per apporre le apostille: timbro di gomma, colla, nastri (multicolore), sigillo di ceralacca, stampa in rilievo, adesivi autoadesivi, ecc., nonché allegato a un documento , che viene effettuato utilizzando colla, anelli di fissaggio, graffette, ecc. (Articolo 16 delle conclusioni e raccomandazioni adottate dalla commissione speciale per l'applicazione pratica delle convenzioni dell'Aia sull'apostille, acquisizione delle prove, notificazione degli atti del 04.11.2003).

Nella Federazione Russa, l'apostille assume spesso la forma di un timbro apposto su un documento.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, con la Risoluzione n. 990/05 del 28 giugno 2005, è giunto alla conclusione che la presentazione di documenti attestanti la residenza della controparte in un paese straniero senza apostille costituisce una violazione delle norme della Convenzione dell'Aia, che, ai sensi dell'art. 15 della Costituzione della Federazione Russa fa parte dell'ordinamento giuridico russo. Inoltre, secondo l'art. 310 e comma 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito di una controparte straniera non è soggetto all'imposta sul reddito in Russia se esiste un accordo internazionale appropriato per evitare la doppia imposizione e un documento che conferma la residenza di tale persona nel paese con cui la Russia ha questo accordo. Tale documento dovrà essere autenticato dall'autorità competente di uno Stato estero. Pertanto, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha indicato l'apostille obbligatoria dei documenti giustificativi (Risoluzione del 28 giugno 2005 N 990/05).

Con la Risoluzione n. 15638/12 del 16 aprile 2013, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha riconosciuto la legalità di ritenere un agente fiscale responsabile per mancata ritenuta d'imposta sul reddito nel pagamento di redditi a una controparte straniera nel caso in cui la residenza di quest'ultimo è stata confermata in modo improprio.

Pertanto, i certificati che confermano lo status del contribuente come residente nel paese in questione sono soggetti ad apostille, salvo diversamente previsto espressamente da un trattato internazionale che regola le questioni fiscali.

La maggior parte dei trattati internazionali della Federazione Russa sulla prevenzione della doppia imposizione non contengono tali disposizioni.

Pertanto, nei rapporti con alcuni Stati, è stato raggiunto un accordo sull'accettazione di documenti senza apostille o legalizzazione consolare. Se una controparte estera della tua organizzazione è residente fiscale in uno di questi stati, la conferma della sua ubicazione permanente rilasciata da un organismo autorizzato dello stato interessato non richiede legalizzazione o apostille. L'elenco di tali stati è riportato in lettere separate del Ministero delle finanze russo e del Servizio fiscale federale russo. Tali stati includono la Repubblica di Bielorussia, l'Ucraina, la Repubblica di Moldova, la Repubblica del Kazakistan, la Repubblica dell'Uzbekistan, la Repubblica del Kirghizistan, la Repubblica del Tagikistan, la Repubblica dell'Armenia, la Repubblica dell'Azerbaigian, la Germania, gli Stati Uniti d'America , la Repubblica di Cipro, la Repubblica slovacca, la Repubblica lettone, la Confederazione svizzera, il Lussemburgo ( Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 20/01/2014 N 03-08-05/1412, del 03/10/2013 N 03-08-05/40948 del 09/10/2008 N 03-08-05/2 del 25/08/2006 N 03-03 -04/4/141 (clausola 3), Servizio fiscale federale della Russia del 14 gennaio 2014 N OA-4-13/232, del 4 settembre 2008 N 3-7-06-277@, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 21 dicembre. 2010 N 16-15/133937@, del 06 /09/2009 N 16-15/058821, del 25/11/2008 N 19-12/109890). Gli articoli “Definizioni generali” dei trattati internazionali della Federazione Russa con gli Stati menzionati nel ricorso contengono l'indicazione delle autorità competenti di questi paesi per l'applicazione di tali trattati. Pertanto, l'assenza di apostille su tali documenti non può fungere da base per imputare un agente fiscale - un'organizzazione russa - alla responsabilità ai sensi della Parte 1 del Codice fiscale della Federazione Russa (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 16 settembre , 2013 N OA-4-13/16590@).

A questo proposito, negli ultimi anni, la Russia, nell’elaborazione dei progetti di protocolli dei trattati contro la doppia imposizione, ha proposto di includere una clausola secondo la quale un certificato di residenza o qualsiasi altro documento rilasciato dall’autorità competente di uno Stato contraente o da un suo paese autorizzato rappresentante non necessita di legalizzazione o di apostille ai fini della domanda in un altro Stato contraente, compreso l'uso nei tribunali o nelle autorità amministrative (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 settembre 2013 N OA-4-13/16590@).

In relazione a Kosmas Air d.o.o. (Repubblica di Serbia) i tribunali di grado inferiore hanno ritenuto che l'apposizione di un'apostille su un certificato rilasciato da un organismo autorizzato della Serbia non è richiesta ai sensi dell'art. 3 della Convenzione dell'Aja del 05.10.1961, art. 15 del Trattato tra l'URSS e la Repubblica Federale Popolare di Jugoslavia "Sull'assistenza giudiziaria e i rapporti giuridici nelle cause civili, familiari e penali", firmato a Mosca il 24.02.1962, Approvato l'Appendice 1 alle Istruzioni sulla legalizzazione consolare dal Ministero degli Affari Esteri dell'URSS il 06.07.1984, Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 08.08.2007 N GI-6-26/635@ "Sulla Repubblica di Serbia e la Repubblica di Montenegro", del 12.05.2005 N 26-2-08/5988 "Sulla conferma della residenza permanente". Tuttavia, questa conclusione dei tribunali è errata (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Distretto di Mosca del 15 febbraio 2013 nel caso n. A40-59278/12-91-332).

In virtù dell'art. 3 della Convenzione dell'Aja del 05.10.1961, che abolisce l'obbligo della legalizzazione degli atti ufficiali esteri, non viene apposta l'apostille se l'accordo tra i paesi contraenti prevede che non è necessaria la legalizzazione degli atti ufficiali esteri.

Secondo l'art. 15 del Trattato tra l'URSS e la Repubblica Federale Popolare di Jugoslavia del 24.02.1962 "Sull'assistenza legale e i rapporti giuridici in materia civile, familiare e penale" documenti che nel territorio di una delle parti contraenti sono stati rilasciati o autenticati da un'autorità competente e certificato da una firma e da un sigillo ufficiale, accettato nel territorio di un'altra Parte contraente senza legalizzazione. In conformità con la sezione "Regolamento Generale". 1 del Trattato, le sue disposizioni si applicano alle persone giuridiche degli Stati contraenti.

Tuttavia, le disposizioni del presente Accordo non pregiudicano i rapporti giuridici fiscali che sono intrinsecamente legati al diritto amministrativo.

Secondo la Convenzione dell'Aia, l'apostille viene apposta solo sui documenti ufficiali.

Sono considerati documenti ufficiali: i documenti emanati da un organo o funzionario soggetto alla giurisdizione dello Stato, compresi i documenti emanati dalla procura, dal segretario del tribunale o dall'ufficiale giudiziario; documenti amministrativi; atti notarili; marchi ufficiali, come marchi di registrazione, visti che confermano una data specifica, autenticazione di una firma su un documento non certificato da un notaio.

L'apostille certifica l'autenticità della firma, la qualità con cui ha agito la persona che ha firmato il documento e, nei casi appropriati, l'autenticità del sigillo e del timbro con cui il documento è sigillato.

Come risulta dalla Convenzione dell'Aja, questa procedura in relazione ai documenti che confermano l'ubicazione delle persone giuridiche straniere non è stata abolita.

Il riferimento dei tribunali all'Appendice 1 delle Istruzioni sulla legalizzazione consolare, approvate dal Ministero degli Affari Esteri dell'URSS il 6 luglio 1984, secondo le quali sono accettati per esame documenti e atti provenienti da organizzazioni e istituzioni di 12 paesi, inclusa la Jugoslavia senza legalizzazione, come base per ritenere che i documenti emessi dalle autorità amministrative della Repubblica di Serbia siano errati.

Questa Istruzione riguarda la legalizzazione dei documenti effettuata dai consoli e l'apostille dei documenti relativi ai rapporti giuridici fiscali (finanziari) non è regolata da essa.

Inoltre, nell'ambito dell'art. 3 della Convenzione dell'Aia ai sensi degli articoli “Procedura amichevole”, “Scambio di informazioni” dei trattati internazionali esistenti per evitare la doppia imposizione conclusi dalla Federazione Russa con Stati esteri, guidati dalla prassi fiscale internazionale consolidata, l'autorità competente all'interno il significato dei trattati per evitare la doppia imposizione (nel caso della Russia - Ministero delle Finanze russo), anche attraverso il suo rappresentante autorizzato (nel caso della Russia - Servizio fiscale federale russo), concordati di comune accordo con l'autorità competente autorità (i loro rappresentanti autorizzati) di un certo numero di stati esteri sulla procedura per l'accettazione di certificati ufficiali che confermano la residenza permanente (residenza) senza legalizzazione o apostille.

Tale coordinamento viene solitamente effettuato sotto forma di un memorandum d'intesa firmato dalle autorità competenti degli Stati contraenti a seguito di consultazioni nell'ambito degli articoli "Procedura amichevole", "Scambio di informazioni" degli accordi intergovernativi sulla prevenzione dei doppi sensi fiscalità, nonché da rappresentanti autorizzati - attraverso lo scambio di lettere ufficiali con allegati i relativi campioni, moduli, firme, sigilli.

L'elenco di tali stati, nonché i moduli dei documenti, i campioni delle firme delle persone autorizzate e i sigilli delle agenzie governative degli stati esteri autorizzati a rilasciare certificati di residenza permanente, sono contenuti nella base informativa del Servizio fiscale federale della Russia.

Tali stati includono (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 12 maggio 2005 N 26-2-08/5988):

Repubblica di Bielorussia;

Ucraina;

La Repubblica di Moldavia;

La Repubblica del Kazakistan;

La Repubblica dell'Uzbekistan;

Repubblica del Kirghizistan;

La Repubblica del Tagikistan;

Repubblica d'Armenia;

La Repubblica dell'Azerbaigian;

STATI UNITI D'AMERICA;

Repubblica di Cipro;

La Repubblica Slovacca.

Secondo la lettera specificata del Servizio fiscale federale russo, le conferme della sede permanente delle organizzazioni degli stati citati sono accettate senza apostille.

Non esistono disposizioni simili per i documenti ufficiali che confermano la sede permanente delle organizzazioni straniere sul territorio della Repubblica di Serbia.

Di conseguenza, i documenti presentati dalle organizzazioni straniere all'agente fiscale per confermare la loro ubicazione permanente sul territorio della Repubblica di Serbia devono contenere un'apostille in conformità con i requisiti della Convenzione dell'Aja.

Considerato quanto sopra, i documenti presentati dal richiedente in relazione alla società Kosmas Air d.o.o. non sono conformi ai requisiti della Convenzione dell'Aia, poiché non contengono un'apostille e, pertanto, non possono essere documenti che confermano l'ubicazione (residenza) dell'organizzazione specificata a fini fiscali.

In relazione a quanto sopra, la società è stata obbligata, in qualità di agente fiscale, a trattenere e trasferire al bilancio l'imposta sui redditi pagati nel periodo 2008-2009. Kosmas Air d.o.o. L'inadempimento di tale obbligo comporta l'imposizione di un'ammenda e la riscossione di sanzioni, e i tribunali, senza sufficienti basi giuridiche, hanno dichiarato illegale la decisione dell'ispettorato fiscale di riscuoterle.

Il Ministero delle Finanze della Russia nella Lettera del 01/07/2009 N 03-08-13 ha raccomandato, ai fini dell'applicazione degli accordi internazionali, di accettare i documenti non postillati redatti su carta intestata ufficiale delle autorità competenti degli Stati esteri e firmati da funzionari autorizzati persone. Questa posizione è giustificata dal fatto che in tali situazioni gli stati stranieri accettano documenti ufficiali russi senza apostille.

Pertanto, l'obbligo dell'apostille imposto dalla parte russa potrebbe portare a cambiamenti nei requisiti delle autorità fiscali di paesi stranieri, il che, a sua volta, complicherà la procedura di elaborazione dei documenti e complicherà il lavoro delle autorità competenti. Ricordiamo che per quanto riguarda i residenti in Gran Bretagna, il Ministero delle Finanze della Russia (Lettera del 12 aprile 2012 N 03-08-05/1) ha indicato la necessità dell'apostille sui relativi certificati, poiché ad oggi le emissioni dell'apostille nel quadro dello scambio reciproco di documenti tra le autorità fiscali non sono state regolamentate.

Nota! L'elenco degli Stati con cui è stato raggiunto un accordo sull'accettazione di documenti senza apostille o legalizzazione riguarda la conferma della residenza permanente delle controparti straniere solo ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Tutto ciò significa che le autorità fiscali possono imporre requisiti aggiuntivi su un documento che conferma lo status fiscale di una controparte estera e richiedere che:

O il documento è stato legalizzato (l'autenticità della firma, del sigillo e del timbro è stata certificata presso la rappresentanza diplomatica o consolare della Federazione Russa nello Stato le cui autorità hanno emesso il documento);

Oppure sul documento è stata apposta un'apostille se il documento proviene dalle autorità di uno Stato che ha aderito alla Convenzione dell'Aja che abolisce l'obbligo di legalizzazione degli atti pubblici stranieri. Ma è necessario tenere conto delle seguenti circostanze:

è stato raggiunto un accordo con alcuni Stati sull'accettazione di documenti privi di apostille o legalizzazione consolare;

in alcuni casi, le autorità di regolamentazione raccomandano di accettare documenti senza apostilli in base al fatto che i paesi stranieri agiscono in questo modo.

Di conseguenza, se un documento viene redatto su carta intestata ufficiale delle autorità competenti di stati esteri e firmato da persone ufficialmente autorizzate, non necessita di apostille o legalizzazione.

Se la tua controparte estera è residente in uno stato con il quale la Federazione Russa non ha gli accordi sopra indicati, è meglio munirsi di un'apostille per ridurre i rischi fiscali.

Requisiti per il modulo di presentazione dei certificati di residenza

La legislazione sulle imposte e tasse della Federazione Russa non stabilisce i requisiti per il modulo o i formati per la presentazione dei certificati che confermano lo status fiscale in un paese straniero, che devono essere utilizzati dagli agenti fiscali e dalle autorità fiscali russi ai fini dell'attuazione dei trattati internazionali sulla prevenzione della doppia imposizione.

In pratica, nella maggior parte dei casi, i documenti che confermano lo status fiscale di un contribuente in un paese straniero vengono presentati su supporto cartaceo.

Allo stesso tempo, la regolamentazione della procedura e delle modalità di rilascio dei certificati attestanti lo status fiscale di un contribuente in uno Stato estero (su supporto cartaceo o elettronico) rientra nella competenza esclusiva dello Stato estero interessato.

Se la legislazione di uno stato estero prevede la conferma della residenza del contribuente in formato elettronico, gli agenti fiscali russi possono considerare tali documenti elettronici come conferma dello status del contribuente come residente di questo paese (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata ottobre 31, 2013 N OA-4-13/19590@). Allo stesso tempo, un documento elettronico che conferma lo status fiscale di un contribuente in un paese straniero deve contenere quei numerosi dettagli obbligatori su cui abbiamo attirato la vostra attenzione sopra.

Inoltre, il Codice Fiscale della Federazione Russa non vieta di presentare all'agente fiscale una copia del documento attestante lo status fiscale, certificato da un notaio. Pertanto, tenuto conto di quanto previsto dal comma 7 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione straniera ha il diritto di certificare la propria ubicazione nello stato interessato sulla base di una copia autenticata della conferma (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 marzo 2013 N 03 -08-05/7325).

Obbligo di tradurre il certificato di residenza in russo

I documenti redatti in lingue straniere devono essere tradotti in russo (clausola 1 dell'articolo 68 della Costituzione della Federazione Russa, clausola 1 dell'articolo 16 della Legge della Federazione Russa del 25 ottobre 1991 N 1807-1 “Su le lingue dei popoli della Federazione Russa”, paragrafo 3 comma 9 del Regolamento sulla tenuta della contabilità e della rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n, Lettera del Servizio fiscale federale russo del 30 aprile 2013 N ED-4-3/8071).

Il certificato di residenza è solitamente redatto in lingua straniera. Pertanto, l'agente fiscale deve fornire anche una traduzione di questo documento in russo (clausola 1 dell'articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa, Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Volga-Vyatka del 18 agosto 2010 nel caso n. A28-20189/2009). Secondo la posizione ufficiale, tale traduzione deve essere autenticata (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 17 dicembre 2009 N 03-08-05).

Tuttavia, né le disposizioni generali del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, né le sue disposizioni speciali (articolo 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non stabiliscono direttamente tale obbligo per il contribuente.

Secondo il comma 2 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione straniera può restituire dal bilancio l'imposta precedentemente trattenuta sui redditi ad essa pagati, rispetto ai quali i trattati internazionali della Federazione Russa che regolano le questioni fiscali prevedono un regime fiscale speciale. Il rimborso è subordinato alla presentazione di un pacchetto di documenti elencati nella norma specificata, compreso un certificato di residenza.

Comma 10, comma 2, art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stabilito che nel caso in cui quelli elencati nel paragrafo 2 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i documenti sono redatti in lingua straniera, l'autorità fiscale ha il diritto di richiederne la traduzione in russo. Allo stesso tempo, non è richiesta l'autenticazione autenticata dei contratti, dei documenti di pagamento e la loro traduzione in russo. Come puoi vedere, il certificato di residenza non è menzionato qui. Da ciò si può trarre una conclusione indiretta che quando si restituiscono le imposte precedentemente trattenute sul reddito di organizzazioni straniere, non è necessario autenticare i documenti in base ai quali viene restituita l'imposta, ad eccezione dei certificati di residenza.

Frequenza di presentazione dei certificati di residenza

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede l'obbligo per una società straniera o il suo agente fiscale di rinnovare annualmente il certificato di residenza fiscale se possiede già tale documento rilasciato in precedenza. Anche la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse non stabilisce restrizioni al periodo di validità delle conferme di residenza permanente di società straniere (clausola 1 dell'articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, secondo le autorità di regolamentazione, il certificato di residenza deve essere rilasciato non prima del periodo fiscale (anno solare) in cui viene effettuato il corrispondente pagamento del reddito a favore di una società straniera.

Ciò è abbastanza logico, poiché il paese di registrazione (costituzione) e il paese di residenza fiscale possono differire e cambiare in periodi fiscali diversi; una società può perdere la residenza fiscale nel paese in cui l'aveva nel periodo fiscale precedente. Ciò può accadere quando la sede di direzione effettiva di una società straniera viene trasferita per qualche motivo in un altro paese o quando sorgono difficoltà nella determinazione di tale sede a causa della presenza di membri del consiglio di amministrazione in paesi diversi e non si può dire che la gestione di una società estera viene effettivamente svolta proprio dal territorio di quel Paese che era indicato nel certificato di residenza precedentemente rilasciato dalla relativa autorità competente.

Secondo la posizione ufficiale, all'agente fiscale viene fornita una sola conferma della sede permanente dell'organizzazione straniera per ogni anno solare di pagamento dei redditi, indipendentemente dal numero e dalla regolarità di tali pagamenti, dal tipo di reddito pagato, ecc. (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 19 dicembre 2011 N 03-08-05, del 21 agosto 2008 N 03-08-05/1, del 16 maggio 2008 N 03-08-05, del 12 marzo , 2008 N 03-08-05, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 19 maggio 2009 N 16-15/049833).

Se il certificato di residenza specifica il periodo per il quale è confermata la residenza permanente, esso deve corrispondere al periodo di tempo per il quale l'agente fiscale versa i redditi.

Se tale periodo non è indicato, viene riconosciuto come l'anno solare in cui è stato rilasciato tale documento (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 04/12/2012 N 03-08-05/1, del 06/07 /2011 N 03-03-06/2/87 del 21/07 2009 N 03-08-05 del 04/01/2009 N 03-08-05 del 10/09/2008 N 03-08- 05/1, del 21/08/2008 N 03-08-05/1, del 16/05/2008 N 03-08-05, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 12 dicembre 2006 N 20-12/109629 ).

Pertanto, un titolo di soggiorno senza indicazione del periodo per il quale è stata rilasciata la conferma è valido solo per i redditi pagati prima del 31 dicembre dell'anno a cui è datato, e non per 12 mesi dalla data del suo rilascio (comma 2, comma 3 , articolo 6.1 Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 07/06/2011 N 03-03-06/2/87).

Ma se il reddito è stato pagato a un'organizzazione straniera nel gennaio dell'anno in corso e il documento che conferma la residenza è datato dicembre dell'anno precedente, l'agente fiscale ha il diritto di non trattenere l'imposta su tale pagamento (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 21 luglio 2009 N 03-08-05).

Allo stesso tempo, esiste una posizione ufficiale successiva, secondo la quale non è necessario ottenere la conferma dello status di residenza ogni anno (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 14/04/2014 N 03-08-РЗ/16905 , del 03/11/2014 N 03-08-05/10344).

Ci sono esempi di decisioni giudiziarie che esprimono anche il parere secondo cui non è necessario confermare la residenza annualmente.

Ad esempio, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 30 luglio 2013 nel caso n. A12-29089/2012, la corte ha invalidato la conclusione dell'autorità fiscale secondo cui la conferma della sede permanente di un'organizzazione straniera deve essere presentato annualmente prima della data di pagamento dei redditi. I giudici hanno sottolineato che la normativa fiscale non prevede tale obbligo.

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 17 maggio 2011 nel caso n. A27-10300/2010 afferma che, ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è necessario che la conferma contenga informazioni sull'anno solare per il quale viene fornita. Inoltre, secondo la corte, la legislazione fiscale non prevede la conferma annuale della sede permanente di un'organizzazione straniera. Pertanto, per stabilire la residenza possono essere prese in considerazione altre prove. Nel caso in esame, il reddito è stato pagato alla controparte svizzera nel 2007, i documenti che confermano l'ubicazione dell'agente fiscale in quel momento erano datati 2001. Inoltre, durante la verifica fiscale, è stato presentato un documento del 2009 relativo alla residenza della società straniera in Svizzera dal 2001. La Corte ha deciso che, sulla base della totalità dei certificati presentati, era confermato il fatto della residenza permanente del partner in Svizzera nel 2007.

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 5 marzo 2011 N KA-A40/977-11 nel caso N A40-48574/10-140-288, la corte è giunta alla conclusione che l'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa non limita il periodo di validità della conferma della sede permanente.

Pertanto, se il certificato di residenza non riporta il periodo a cui si riferisce la conferma dello status fiscale del contribuente in un paese estero, allora tale periodo è considerato l'anno solare in cui è stato rilasciato questo documento, o l'inizio del calendario successivo anno se il certificato è stato rilasciato nel dicembre dell’anno precedente. Ciò eliminerà i rischi fiscali e consentirà all'agente fiscale di essere sufficientemente sicuro che l'organizzazione straniera a favore della quale effettua i pagamenti è una persona con residenza permanente nello Stato a cui si riferisce l'accordo internazionale e di cui desidera applicare le regole.

Tuttavia, in questo caso, i rischi di modifica dello status fiscale ricadono sull'agente fiscale (Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 57 “Su alcune questioni che sorgono quando i tribunali arbitrali applicano la prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa”).

Certificati costitutivi, estratti dei registri commerciali e altri documenti simili

Spesso nella pratica, gli agenti fiscali, come conferma dello status fiscale del contribuente in un paese straniero, ricevono da un partner commerciale straniero certificati di registrazione statale (certificati di incorporazione), estratti di registri commerciali e altri documenti simili.

Le autorità di controllo non riconoscono questi documenti come confermanti la residenza di una controparte straniera nello Stato in questione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, in tali casi, gli agenti fiscali non hanno il diritto di applicare le disposizioni preferenziali di un accordo internazionale (clausola 1 dell'articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 08/11/ 2011 N 03-03-06/3/6, del 25/06/2010 N 03-03- 06/1/431, del 18/07/2008 N 03-03-06/1/411, Servizio fiscale federale di Russia per Mosca del 17/03/2010 N 16-12/027377, del 19/05/2009 N 16-15/049833, del 21/04/2009 N 16-15/038742).

Anche il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella Risoluzione n. 9999/10 del 28 dicembre 2010 nel caso n. A56-18352/2009, è giunto alla conclusione che i documenti di cui sopra non confermano l'ubicazione permanente di un'organizzazione straniera. I giudici hanno osservato che per applicare le disposizioni di un trattato internazionale è necessario che la conferma sia rilasciata esclusivamente dall'autorità competente dello Stato estero indicata nell'accordo internazionale. A loro volta, secondo gli accordi internazionali della Federazione Russa per evitare la doppia imposizione, tra le autorità competenti figurano i capi dei dipartimenti finanziari o fiscali di stati esteri. Pertanto, i certificati di registrazione, gli estratti dei registri e altri documenti emessi da altri enti governativi non confermano l'ubicazione permanente dell'organizzazione (clausola 27 della Revisione delle risoluzioni del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa sulle controversie fiscali, inviata con lettera del Servizio fiscale federale russo del 12 agosto 2011 N SA-4-7/ 13193@).

La posizione dichiarata del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è attualmente generalmente vincolante ed è soggetta ad applicazione quando i tribunali arbitrali esaminano casi simili.

Pertanto, per evitare reclami da parte delle autorità fiscali, è necessario che un documento attestante la sede permanente di una società straniera nel paese con cui la Federazione Russa ha un accordo per evitare la doppia imposizione provenga dall'autorità competente di cui all'art. questo accordo. Pertanto, ti consigliamo di richiedere ai tuoi partner stranieri la conferma dei loro documenti di soggiorno provenienti proprio dalle autorità competenti nominate nel relativo accordo internazionale (o da persone da loro autorizzate).

Esempio 1. Sottoclausola 4 della clausola 2 dell'art. 310 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il calcolo e la ritenuta dell'importo dell'imposta non vengono effettuati in caso di pagamento di redditi che, in conformità con i trattati (accordi) internazionali, non sono tassati nella Federazione Russa, a condizione che l'organizzazione estera presenti all'agente fiscale la conferma prevista dal comma 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le informazioni sulla registrazione della società a responsabilità limitata "Baronesa Trading Limited" nella Repubblica di Cipro e l'iscrizione della società "Kolme Tack Holding AG" nel registro delle imprese del Cantone di San Gallo in Svizzera non sono sufficienti per loro acquisire lo status di residente permanente al fine di evitare la doppia imposizione, poiché tali informazioni non indicano che queste persone siano anche residenti fiscali di questi paesi esteri.

Secondo i paragrafi. "i" comma 1 art. 3 Accordo tra il Governo della Federazione Russa e il Governo della Repubblica di Cipro del 5 dicembre 1998 “Per evitare la doppia imposizione in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio” e paragrafi. "h" comma 1 art. 3 della Convenzione tra la Federazione Russa e la Confederazione Svizzera per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio del 15 novembre 1995, l'autorità competente della Repubblica di Cipro è il Ministro delle Finanze, e l'autorità competente della Confederazione Svizzera è il direttore dell’Amministrazione federale delle contribuzioni. Inoltre, i rappresentanti autorizzati delle persone indicate possono essere considerati autorità competenti.

Tuttavia, il contribuente, come documenti attestanti la residenza della società cipriota, ha presentato un certificato di registrazione e un certificato del Ministero del Commercio, dell'Industria e del Turismo che conferma la registrazione della società a Cipro. Per confermare la sede permanente del partner svizzero era disponibile un estratto del registro delle imprese del cantone svizzero, autenticato da un'apostille.

In questo caso, le azioni dell'ispettorato fiscale per imporre sanzioni e portare la società all'obbligo fiscale sulla base dell'art. 123 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28 dicembre 2010 N 9999/10 nel caso N A56-18352/2009).

Esempio 2: un certificato di costituzione del Vermont di un'entità straniera stabilisce il suo status giuridico come entità commerciale statunitense, ma non è una prova adeguata del domicilio dell'entità straniera negli Stati Uniti ai fini del Trattato sulla doppia imposizione perché il certificato non è stato emesso da un'autorità competente un'autorità di uno stato estero (nella Federazione Russa - il Ministero delle Finanze russo o il suo rappresentante autorizzato, negli Stati Uniti - il Ministro delle Finanze o il suo rappresentante autorizzato, e in questo caso il certificato è stato firmato da il Segretario di Stato del Vermont) (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 20 settembre 2011 N 5317/11 nel caso N A40-46934/10-13-255).

Esempio 3. Una lettera di un dipendente dell'Internal Revenue Service presentata da un'organizzazione straniera a una banca non conferma la sede permanente dell'organizzazione straniera nel Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord (dal contenuto della lettera ne consegue che non è un certificato di residenza di un'organizzazione straniera ai sensi della Convenzione) e quindi non soddisfa i requisiti di cui al punto 1 cucchiaio. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa e paragrafi. "i" comma 1 art. 3 della Convenzione tra il Governo della Federazione Russa e il Governo del Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord del 15/02/1994 “Sull'evitare le doppie imposizioni e sulla prevenzione dell'evasione fiscale in materia di imposte sul reddito e plusvalenze" (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 16/04/2013 N 15638/12 nel caso n. A56-48850/2011, paragrafo 1 della Revisione della pratica di considerare le controversie fiscali da parte il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, la Corte Suprema della Federazione Russa e l'interpretazione delle norme legislative in materia di imposte e tasse contenute nelle decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa per il 2013, inviate con Lettera Federale Servizio fiscale della Russia del 24 dicembre 2013 N SA-4-7/23263).

Certificato di Residenza non presentato entro la data di pagamento dei redditi

Quando un'organizzazione straniera che ha il diritto effettivo a ricevere redditi fornisce conferma all'agente fiscale che paga i redditi, prima della data di pagamento dei redditi per i quali un trattato internazionale della Federazione Russa prevede un regime fiscale preferenziale nella Federazione Russa , tali redditi sono esenti dal pagamento della ritenuta alla fonte o dalla ritenuta d'imposta alla fonte di pagamento ad aliquote ridotte (paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se al momento del pagamento dei redditi previsto dal comma 1 dell'art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione russa - un agente fiscale non ha ricevuto un certificato di residenza di una controparte straniera, quindi è tenuto a calcolare l'imposta sul reddito alle aliquote consuete previste dall'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, trattenerlo dal reddito della controparte e versarlo al bilancio in valuta russa (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 18 aprile 2008 N 20-12/037672). In caso contrario, l'ente che costituisce la fonte del pagamento del reddito può essere ritenuto responsabile sulla base dell'art. 123 Codice Fiscale della Federazione Russa. In caso di mancato adempimento da parte di un agente fiscale dell'obbligo di trattenere e (o) trasferire l'imposta, questo articolo prevede una sanzione pari al 20% dell'importo dell'imposta non trattenuta.

Se l'imposta è stata trattenuta sul reddito che non è soggetto a tassazione in conformità con un accordo internazionale o per il quale è prevista un'aliquota fiscale ridotta, l'organizzazione straniera ha il diritto di restituire l'imposta pagata in eccesso.

Per il rimborso della trattenuta fiscale eccessiva sul reddito ad essa versato, un'organizzazione straniera deve rivolgersi autonomamente all'ispettorato nel luogo di registrazione dell'agente fiscale (clausola 2 dell'articolo 312 del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'organizzazione straniera può anche richiedere un rimborso fiscale tramite il suo rappresentante autorizzato (clausola 1, articolo 26, commi 1, 3, articolo 29 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'imposta da rimborsare può essere trasferito sul conto corrente di tale rappresentante (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 aprile 2011 N 03-08-13).

Per fare ciò, un'organizzazione straniera deve, entro tre anni dalla fine del periodo fiscale in cui è stato pagato il reddito, presentare i seguenti documenti all'autorità fiscale del luogo di registrazione dell'agente fiscale (clausola 2 dell'articolo 312 del il Codice Fiscale della Federazione Russa):

Domande di rimborso della ritenuta d'imposta nella forma stabilita dall'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla supervisione nel campo delle tasse e delle tasse (ordinanza del Ministero delle imposte russo del 15 gennaio 2002 N BG-3-23/13 approvata i moduli di richiesta di rimborso, Ordinanza del Ministero delle Imposte della Russia del 20/05/2002 N BG-3-23/259 approvato Istruzioni per la compilazione dei moduli di richiesta di restituzione);

Conferma che questa organizzazione straniera al momento del pagamento del reddito aveva una sede permanente nello stato con il quale la Federazione Russa ha un trattato (accordo) internazionale che regola le questioni fiscali, che deve essere certificato dall'autorità competente del relativo stato estero;

Copie dell'accordo (o altro documento) in base al quale il reddito è stato pagato a una persona giuridica straniera e copie dei documenti di pagamento che confermano il trasferimento dell'importo dell'imposta da rimborsare al sistema di bilancio della Federazione Russa sul conto appropriato del Tesoro federale, ad eccezione dei casi di pagamento di redditi su titoli di organizzazioni russe.

Secondo i moduli di richiesta di ritorno approvati e attualmente validi (1011DT e 1012DT), nonché le Istruzioni per la loro compilazione, la conferma della residenza permanente dell'organizzazione straniera è indicata nella sezione. 5 dichiarazioni sui moduli 1011DT e 1012DT.

A causa del fatto che Sez. 5 domande sui modelli 1011DT e 1012DT e il documento previsto al comma. 3 comma 2 art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa, confermano lo stesso fatto (un'organizzazione straniera ha una sede permanente in uno Stato estero con il quale la Federazione Russa ha concluso un trattato (accordo) internazionale che prevede la totale o parziale non ritenuta alla fonte in Federazione Russa) e poiché tali dichiarazioni sono presentate da un'organizzazione straniera con sezione debitamente compilata. 5, non è richiesta un'ulteriore conferma della residenza dell'organizzazione straniera.

Allo stesso tempo, se la sez. 5 della domanda non è stata completata, ma è stato presentato un documento correttamente redatto che conferma l'ubicazione permanente, l'autorità fiscale non ha motivi per rifiutare un rimborso fiscale (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 15 maggio 2012 N A40- 64082/11-129-274).

Tali chiarimenti sono forniti nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 12 marzo 2013 N 03-08-05/7339, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 16 marzo 2009 N 16-15/022748.

La dichiarazione delle imposte precedentemente trattenute (e pagate) viene effettuata dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'agente fiscale nella valuta della Federazione Russa dopo aver presentato i documenti di cui sopra secondo le modalità prescritte dall'art. 78 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo i commi 6 e 10 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata avanzata tramite canali di telecomunicazione) dell'agente fiscale entro un mese dalla data di l'autorità fiscale ha ricevuto tale richiesta. Allo stesso tempo, il calcolo del periodo per la restituzione dell'imposta pagata in eccesso, definito al comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, inizia dal giorno di presentazione della domanda di rimborso fiscale, ma non prima del momento in cui viene completata la verifica fiscale documentale per il periodo fiscale corrispondente o dal momento in cui la verifica deve essere compilato secondo le norme dell'art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La posizione corrispondente è espressa nel paragrafo 11 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 N 98 “Revisione della pratica di risoluzione dei casi da parte dei tribunali arbitrali relativa all'applicazione di alcune disposizioni di Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa."

Se il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato in violazione del termine stabilito, l'autorità fiscale maturerà interessi dovuti sull'importo dell'imposta pagata in eccesso che non viene restituita entro il termine stabilito per ogni giorno di calendario di violazione del termine di rimborso .

Tali chiarimenti sono forniti nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 novembre 2014 N 03-08-05/59810.

07.05.2018

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce aliquote fiscali diverse per i residenti fiscali nella Federazione Russa e per le persone che non sono residenti fiscali. A questo proposito, al fine di prevenire situazioni di doppia imposizione in conformità agli accordi internazionali, spesso ci si pone la questione: come si può confermare lo status di residente fiscale nella Federazione Russa, dove richiedere la conferma e quali documenti devono essere forniti.

La definizione di residente fiscale è data nel Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi paragrafo 2 dell'articolo 207). Il fatto di stabilire la residenza fiscale dipende dal periodo di tempo in cui un individuo soggiorna in Russia durante l’anno solare.

Chi è residente fiscale nella Federazione Russa

Un residente fiscale nella Federazione Russa è riconosciuto come persona fisica se durante l'anno, ovvero 12 mesi consecutivi, ha effettivamente soggiornato nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario. Tuttavia, i trattati internazionali possono stabilire una diversa definizione di residente fiscale, come previsto dall’art. 7 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

A partire dal 1 gennaio 2017, le autorità fiscali sono obbligate, su richiesta del contribuente, a fornirgli un documento attestante il suo status fiscale. Il documento può essere presentato in formato cartaceo oppure in formato elettronico.

Va notato che l'Ordine sull'approvazione del modulo di domanda per la fornitura di un documento che conferma lo status di residente fiscale della Federazione Russa e la Procedura per la presentazione di un documento che conferma lo status di residente fiscale della Federazione Russa ( Appendice n. 3 all'ordinanza del Servizio fiscale federale russo n. ММВ-7-17/837@ del 7 novembre 2017), registrata presso il Ministero della Giustizia il 27 novembre 2017, ma finora, al momento, non approvato.

Pertanto, prenderemo in considerazione un altro modo per confermare lo status di residente fiscale nella Federazione Russa, che non implica la ricezione di conferma da parte dell'autorità fiscale (Parte 6, Articolo 13 della Legge federale n. 401-FZ del 30 novembre 2016 e Sottoclausola 16, comma 1, articolo 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Come confermare lo status di residente fiscale nella Federazione Russa per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Parlare di Come puoi confermare il tuo status di residente fiscale nella Federazione Russa? Va inoltre osservato che non solo l'aliquota dell'imposta sui redditi delle persone fisiche, ai sensi dell'art. 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dipende dallo status fiscale del contribuente. Lo status fiscale determina anche l'applicazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ai redditi ricevuti da determinate fonti e l'esenzione dalla tassazione in alcuni casi (articolo 209 e clausola 17.1 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Lo status fiscale non è una costante. È determinato dall’agente fiscale del cittadino, compreso il datore di lavoro o la banca, nonché da altre persone, a seconda del reddito ricevuto per ciascuna data in cui riceve il reddito, a seconda del tempo effettivamente trascorso nel paese. Lo status fiscale definitivo di una persona è determinato sulla base dei risultati del periodo fiscale passato, che, ai sensi dell'art. 216 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'anno è riconosciuto.

Pertanto, fino alla fine del periodo fiscale, ogni volta che un individuo percepisce un reddito, il suo agente fiscale deve determinare in modo indipendente lo status fiscale della persona. Non esiste una procedura ufficialmente approvata per confermare il tempo effettivamente trascorso sul territorio della Federazione Russa nella legislazione fiscale della Federazione Russa, pertanto gli agenti fiscali ottengono le informazioni necessarie in modo indipendente, se necessario, richiedendo al cittadino i documenti richiesti. Cioè, in ogni situazione in cui una persona riceve un reddito, il suo agente fiscale determina autonomamente il suo status fiscale.

Quali documenti possono confermare la presenza di una persona sul territorio della Federazione Russa?

1. Dati dal foglio presenze;
2. Copie delle pagine del passaporto con segni delle autorità di controllo della frontiera relative all'ora dell'attraversamento della frontiera;
3. Documenti sulla registrazione nel luogo di residenza o luogo di soggiorno, redatti secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa;
4. Informazioni dalle carte di migrazione.

Come risultato di questa procedura, alla fine dell'anno, è probabile che si verifichi una situazione in cui lo status fiscale del contribuente cambierà, ad esempio, acquisirà lo status di residente fiscale nella Federazione Russa e l'importo dei debiti personali bisognerà ricalcolare l’imposta sul reddito.

Per ricalcolare, alla fine del periodo fiscale, è necessario presentare all'autorità fiscale una dichiarazione dei redditi e documenti attestanti lo status fiscale del contribuente in un determinato anno. In questo caso, l'autorità fiscale effettua un ricalcolo (articolo 78, comma 1.1 dell'articolo 231 del Codice fiscale della Federazione Russa) e lo effettua in relazione all'acquisizione da parte di una persona dello status di residente fiscale della Federazione Russa .

Conferma dello status di residente fiscale russo per evitare la doppia imposizione

La procedura per confermare lo status fiscale, compresi i documenti richiesti, è specificata nel messaggio informativo del Servizio fiscale federale russo "Sulla procedura per confermare lo status di residente fiscale della Federazione Russa".

I cittadini della Federazione Russa, i cittadini stranieri e gli apolidi possono ottenere la conferma dello status di residente fiscale della Federazione Russa dal MI del Servizio fiscale federale della Russia per il Data Center (presso l'Ispettorato interregionale del Servizio fiscale federale della Russia per il trattamento centralizzato dei dati). Poiché la conferma viene emessa in base al tempo effettivamente trascorso nel Paese, le conferme per il periodo fiscale in corso iniziano ad essere emesse non prima del 3 luglio dell'anno in corso.

La conferma per gli anni precedenti può essere ottenuta in qualsiasi momento. Per fare ciò, devi solo presentare i documenti necessari per confermare il tempo effettivamente trascorso in Russia.

Se hai bisogno di ottenere la conferma del tuo status fiscale per un periodo di tempo anteriore a 3 anni prima della data di presentazione della domanda, ti verrà richiesto di presentare copie per i periodi d'imposta interessati. Le copie devono essere contrassegnate dall'autorità fiscale; inoltre devono essere allegati i documenti di pagamento, in base ai quali è possibile confermare il fatto del pagamento dell'imposta sulle transazioni in questione per le quali era possibile la doppia imposizione. Pertanto, per ottenere la prova dello status fiscale per un determinato periodo fiscale, è necessario presentare i seguenti documenti:

1. Domanda scritta, nella quale devono essere indicate le seguenti informazioni:

• Nome completo del richiedente e numero di telefono di contatto;
• Il nome dello Stato estero da sottoporre all'autorità fiscale di cui è richiesta la conferma dello status fiscale;
• TIN del richiedente;
• L'anno per il quale desideri ricevere la conferma dello stato;
• Elenco delle applicazioni.

2. Copia del documento di identità del richiedente;

3. Copie dei documenti secondo i quali la persona ha percepito redditi in un paese straniero, ad esempio:

• Copia Se questo documento è stato presentato in precedenza, non è necessario presentarlo nuovamente, è necessario fornire un link alla lettera a cui era allegata una copia dell'accordo;
• La decisione dell'assemblea generale degli azionisti sul pagamento dei dividendi;
• Documenti in base ai quali hai ricevuto una pensione dall'estero;
• Altri documenti che confermano la ricezione del reddito;

4. Se la domanda è presentata da un cittadino della Federazione Russa - copie di tutte le pagine del passaporto straniero, se disponibili;

5. Tabella per il calcolo del tempo trascorso in Russia secondo il modulo (vedere Appendice al messaggio informativo del Servizio fiscale federale russo del 26 febbraio 2008);

6. Per giustificare il tempo effettivamente trascorso sul territorio della Federazione Russa, certificati dei luoghi di lavoro nella Federazione Russa, fogli di presenza, copie dei biglietti, copie delle note sul passaporto relative all'ora di attraversamento del confine di stato, ecc. sono forniti. Questi documenti sono richiesti ai cittadini stranieri o apolidi arrivati ​​in Russia dal territorio di stati stranieri e con i quali la Federazione Russa ha accordi internazionali validi sull'esenzione dal visto.

Oltre a presentare direttamente la domanda, è possibile inviarla con tutta la documentazione necessaria allegata tramite posta ordinaria con avviso di consegna e elenco delle domande.

Indirizzo di partenza: 125373, Mosca, Pokhodny proezd, casa di proprietà 3, edificio 2. Puoi anche presentare documenti e una domanda alla spedizione del Servizio fiscale federale russo all'indirizzo Mosca, st. Neglinnaya, 23.

La tua richiesta verrà presa in considerazione entro 30 giorni di calendario dal momento in cui viene ricevuta dall'MI del Servizio fiscale federale russo per il data center.

Ciò che conferma lo status fiscale di un individuo

1. Certificato della forma stabilita;
2. Un modulo stabilito dalla legislazione di uno stato estero, certificato dalla firma di una persona autorizzata e dal sigillo dell'autorità fiscale. Tale modulo può essere emesso per confermare lo status fiscale solo se il Servizio fiscale federale russo è stato informato della disponibilità di tali moduli dalle autorità competenti di uno stato estero. Inoltre, le informazioni su questi moduli possono essere pubblicate sul sito ufficiale dell'autorità statale competente; questo sarà sufficiente anche per preparare il modulo appropriato da presentare all'autorità fiscale di uno stato estero.

Di norma la persona fisica riceve la conferma del suo status fiscale in una sola copia. Ma se uno Stato estero, in conformità con la sua legislazione, richiede la presentazione della conferma in due o più copie, e le autorità competenti di questo Stato hanno notificato al Servizio fiscale federale della Russia secondo le modalità prescritte la presenza di tale caratteristica del normativa, la conferma sarà rilasciata all'interessato nel numero di copie richiesto.

Le responsabilità di una persona giuridica includono l'effettuazione di pagamenti al bilancio. Molte organizzazioni operano in diversi paesi. Per evitare la doppia imposizione è necessario. Vediamo le caratteristiche di questo documento.

informazioni generali

Lo stato di residente determina a quale bilancio statale l'entità aziendale pagherà le tasse.

Il concetto di “residente” in senso lato nella scienza giuridica si riferisce a una persona ufficialmente registrata nel territorio di un determinato Paese e direttamente soggetta alla sua legislazione. Per dimostrare questo fatto, viene utilizzato.

Scopo del documento

La necessità di confermare la residenza sorge se nella Federazione Russa opera un'entità economica registrata nel territorio di uno Stato estero.

Anche per le società nazionali che operano all'estero è richiesto il certificato di residenza di una persona giuridica.

Nel primo e nel secondo caso esistono alcune differenze che hanno un impatto diretto sulle aliquote fiscali, sulla procedura di pagamento e sul calcolo degli importi soggetti a detrazione dal bilancio.

Rischio di doppia imposizione

Per evitare che un'impresa paghi le tasse due volte, vengono conclusi accordi speciali tra i paesi. Secondo loro, le entità commerciali registrate in uno stato, ma operanti in un altro, sono esentate da parte delle tasse se le pagano sul posto di lavoro. Un simile accordo, ad esempio, è in vigore tra Russia e Bielorussia.

Per una persona giuridica, un certificato di residenzaè uno dei documenti chiave nelle attività di commercio estero.

Apostille

Si chiama forma internazionale standardizzata certificati di residenza delle persone giuridiche. Il documento viene utilizzato per presentare alle controparti straniere la notifica delle imposte che l'organizzazione ha versato al bilancio russo.

Va detto che l'apostille è destinata solo alle imprese registrate nei paesi aderenti alla Convenzione dell'Aia (conclusa nel 1961). L'elenco di tali stati comprende la Russia, i paesi dell'ex Unione Sovietica e l'Europa, gli Stati Uniti e numerosi altri. In totale, ci sono più di 130 paesi che partecipano alla convenzione.

Se lo Stato non ha firmato la convenzione, l'apostille deve essere legalizzata. Questa procedura viene eseguita presso il consolato.

Dove posso ottenere un certificato di residenza di una persona giuridica?

Attualmente l'organismo autorizzato è il Servizio fiscale federale MI per i centri dati - Ispettorato interregionale per l'elaborazione centralizzata dei dati. La sede della struttura si trova a Mosca.

La domanda e i documenti ad essa allegati vengono inviati all'indirizzo Mosca, Pokhodny Prospect, 3.

Possono anche essere inviati appositamente per la spedizione su strada. Neglinnaya, 23.

Certificato di residenza di una persona giuridica emessi da una filiale regionale del Servizio fiscale federale non possono essere presentati a una controparte straniera. Tale documento non ha valore (non valido).

Elenco dei documenti richiesti per il certificato di residenza di una persona giuridica

Quali documenti devono essere presentati al Servizio fiscale federale MI? Prima di tutto, l'entità commerciale compila una domanda. Può anche essere scritto in forma libera.

Nella domanda per il rilascio di un certificato certificato di residenza per persona giuridica indica:

• Nome dell'azienda (completo).
• L'indirizzo esatto.
• Nome del paese per il quale servizio fiscale viene presentato il documento.
• OGRN.
• Il periodo per il quale è necessario il certificato.

La domanda è firmata dal direttore o dal capo contabile dell'impresa.

I documenti da allegare includono:

• Copia dell'estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.
• Una copia di un documento attestante il fatto di aver ricevuto profitti nel territorio di uno stato estero. Possono trattarsi di copie di accordi commerciali, decisioni sul calcolo dei dividendi, ecc.
• Altri documenti che attestano l'esenzione di un ramo d'azienda dagli obblighi fiscali in un determinato Paese.

Sfumature

Se la domanda e i documenti sono presentati da un rappresentante dell'organizzazione, questi deve presentare una procura. Allo stesso tempo, deve contenere l'indicazione dell'autorità ad interagire per conto dell'impresa con il servizio fiscale.

Se l'indirizzo di una società ufficialmente registrata in Russia non coincide con il luogo della sua effettiva ubicazione indicato nel certificato di registrazione presso il Servizio fiscale federale, per la registrazione certificato di residenza per una persona giuridicaÈ inoltre necessario presentare una copia del certificato di notifica del cambiamento dell'indirizzo effettivo con un segno del servizio fiscale.

Data di emissione e validità

Il certificato è redatto in 1 copia. Ha validità di un anno dalla data di emissione.

Oltre alle informazioni sulla residenza per l'anno in corso, il documento può contenere anche informazioni sui periodi precedenti. Per fare ciò, la persona giuridica deve presentare i documenti appropriati contenenti i dati necessari.

Se un'entità commerciale richiede un certificato per periodi precedenti ai 3 anni precedenti la data della domanda, deve presentare documenti che confermino il fatto del pagamento dei pagamenti obbligatori al bilancio per gli anni interessati.

Tali documenti possono essere:

• Copia delle dichiarazioni in bollo.
• Estratti conto.
• Documenti di pagamento (avvisi, ricevute). Devono avere segni bancari su di loro.
• Registri che riflettono le informazioni contabili fiscali.
• Altri documenti contenenti informazioni sulle transazioni rispetto alle quali il pagatore intende applicare le disposizioni degli accordi contro la doppia imposizione per un periodo di riferimento specifico.
• Mandati commemorativi.

La conferma della residenza viene attualmente effettuata in modalità “one window”. Ciò semplifica notevolmente la procedura e fa risparmiare tempo.

Il tempo di elaborazione del certificato può variare, ma in media sono necessarie 4-6 settimane.

Il termine ufficiale per la conferma della residenza, sancito dalla legislazione, è di 30 giorni (di calendario) dalla data di presentazione dei documenti al Servizio fiscale federale MI.

Informazioni aggiuntive

La conferma della residenza può essere effettuata non solo mediante il rilascio di un certificato. Sul modulo approvato dalla legislazione di uno Stato estero può essere apposto il sigillo dell'ispettorato fiscale autorizzato e la firma del suo funzionario. Questo metodo viene utilizzato se le strutture competenti del paese specificato hanno notificato al Servizio fiscale federale della Russia secondo le modalità prescritte la disponibilità dei moduli pertinenti o se le informazioni su di essi sono pubblicate sui siti Web ufficiali di tali autorità.

Casi speciali

Si è detto sopra che il certificato viene rilasciato in una sola copia. Tuttavia, in pratica ci sono delle eccezioni. La registrazione di un numero maggiore di copie avviene se:

• Secondo le norme legislative di un paese straniero, è necessario presentare contemporaneamente 2 o più copie all'autorità fiscale. Per emettere il numero richiesto di documenti, le autorità competenti del paese interessato, secondo la procedura stabilita, hanno informato il Servizio fiscale federale della Russia sulle norme attuali. L'avviso dovrà indicare il numero specifico di copie della conferma.
• Il pagatore ha bisogno di un numero maggiore di documenti per anno solare per trasferirli a più controparti. In questo caso dovrà essere generato un apposito pacchetto documentale per ciascuna delle controparti.

Conclusione

Le copie di tutti i documenti allegati alla domanda devono essere autenticate dal sigillo dell'impresa e firmate dal gestore.

Secondo le disposizioni dell'articolo 16 della legge federale n. 1807-1, sul territorio della Russia i documenti ufficiali negli enti, organizzazioni e istituzioni governative vengono svolti in russo. A questo proposito, tutti i documenti che un'entità commerciale presenta al Servizio fiscale federale MI devono essere tradotti nella lingua di stato della Federazione Russa. Non è necessario far autenticare la traduzione da un notaio.

Se una copia del contratto (accordo), la cui validità supera un anno, è stata precedentemente presentata al Servizio fiscale federale MI, non è necessario presentarla nuovamente. In questo caso, la domanda deve indicare un collegamento alla lettera in cui è stata inviata la copia.