Contratto di provvigione tra mandante e commissionario. Chi è un commissionario? Contabilità fiscale con il mandante

1. OGGETTO DEL CONTRATTO

1.1. Il commissionario si impegna, per conto del Committente dietro compenso, ad effettuare per proprio conto, a spese del Committente, le seguenti operazioni

1.2. Le condizioni specifiche per le transazioni, i prezzi minimi (massimi) di vendita (acquisto), nonché altre istruzioni del mandante relative alle transazioni menzionate nella clausola 1.1 del presente accordo sono riportate nell'Appendice n. al presente accordo.

2. RESPONSABILITÀ DEL COMMISSARIO

2.1. Il Commissionario è tenuto ad eseguire l'ordine accettato secondo le istruzioni del Committente alle condizioni per lui più favorevoli. Il Commissario ha il diritto di discostarsi da queste istruzioni se, secondo le circostanze del caso, ciò è necessario nell'interesse del Committente e il Commissario non ha potuto preventivamente sollecitare il Committente o non ha ricevuto una risposta tempestiva alla sua richiesta.

2.2. Il commissionario deve adempiere a tutti gli obblighi ed esercitare tutti i diritti derivanti dalla transazione da lui conclusa con un terzo. Il commissario non è responsabile nei confronti del mandante per l'esecuzione da parte di terzi di un'operazione effettuata con lui a spese del mandante, salvo il caso in cui il commissario non abbia mostrato la necessaria cautela nella scelta di tale persona o non abbia accettato una garanzia per l’esecuzione dell’operazione (del credere).

2.3. Al momento dell'accettazione dell'immobile su commissione o dell'acquisto dello stesso per il Committente, il Commissionario è tenuto a verificare la qualità e la completezza della merce, lo stato del contenitore e dell'imballaggio e ad accertarne l'idoneità alla vendita, all'acquisto, al carico e al trasporto. Se all'atto dell'accettazione da parte del Commissario di beni inviati dal Committente o ricevuti dal Commissario per conto del Committente, si riscontrano danni o mancanze in tale immobile che possono essere rilevati durante un controllo esterno, nonché nel caso in cui qualcuno causi danni al beni del Committente detenuti dal Commissario, il Commissario è tenuto ad accettare misure a tutela dei diritti del Committente, raccogliere le prove necessarie e informare immediatamente di tutto il Committente.

2.4. Il commissionario è tenuto a prendersi cura della merce trasferita alla commissione e a proteggerla da perdita, penuria o danneggiamento. Il commissionario è tenuto ad assicurare i beni del Committente in suo possesso per tutti i rischi generalmente accettati.

2.5. All'atto dell'esecuzione dell'ordine, il Commissario è tenuto a fornire entro giorni un rapporto al Committente e a trasferirgli tutto quanto ricevuto in base all'ordine eseguito, nonché a trasferire al Committente, su sua richiesta, tutti i diritti nei confronti di terzi derivanti dalla transazione effettuata dal Commissario con tale soggetto terzo. Se il Committente ha contestazioni al calcolo è tenuto a comunicarle al Commissario entro tre mesi dalla data di ricevimento della relazione. In caso contrario la segnalazione si considera accettata.

3. RESPONSABILITÀ DEL PRINCIPANTE

3.1. Il Committente è tenuto ad informare tempestivamente il Commissario circa la natura e le condizioni delle operazioni di cui all'art. 1.1.

3.2. Il mandante è tenuto ad accettare dal Commissario tutto quanto eseguito sull'ordine, a ispezionare l'immobile acquistato per lui dal Commissario, a notificare a quest'ultimo senza indugio eventuali carenze riscontrate in tale immobile, e a sollevare il Commissario dagli obblighi da lui assunti di eseguire l'ordine a un terzo.

3.3. Al momento dell'esecuzione dell'ordine, il Committente è tenuto a corrispondere al Commissionario una commissione per l'importo previsto ai punti 4.1 e 4.2 del presente contratto.

3.4. Il Committente è tenuto a rimborsare al Commissario, oltre al pagamento della provvigione, le somme spese da quest'ultimo per l'esecuzione dell'ordine, previste dalle clausole 4.2 e 4.3 del presente contratto.

4. COMMISSIONI E COSTI CONNESSI ALL'ESECUZIONE DEGLI ORDINI DEL MANDANTE

4.1. La commissione da pagare al Commissario è di rubli. Al commissionario, su sua richiesta, può essere versato un anticipo dell'importo di rubli, che verrà conteggiato nel saldo finale tra le parti.

4.2. Se il Committente annulla in tutto o in parte l'ordine da lui impartito al Commissario prima che il Commissionario abbia concluso le relative transazioni con terzi, allora è tenuto a corrispondere al Commissario una commissione per le transazioni da lui completate prima dell'annullamento dell'ordine , nonché rimborsare al Commissario le spese da lui sostenute prima dell'annullamento dell'ordine ai sensi della clausola 4.3 del contratto stesso.

4.3. L'importo delle spese del Commissario per l'esecuzione delle istruzioni del Mandante comprende le seguenti spese confermate da documenti rilevanti: .

4.4. Le commissioni e le somme spese dal Commissario per eseguire le istruzioni del Committente devono essere versate al Commissario entro il termine dalla data di presentazione al Committente di una relazione scritta sull'esecuzione dell'ordine.

5. PREZZI, MODALITÀ DI ESECUZIONE E CALCOLI

5.1. Il commissionario è obbligato a vendere (acquistare) l'immobile ai prezzi specificati dal Committente nell'Appendice n. al presente accordo. Qualora il Commissionario effettui un'operazione a condizioni più favorevoli di quelle indicate dal Committente, il beneficio ricevuto viene ripartito tra le parti come segue: .

5.2. Il commissionario che ha venduto l'immobile ad un prezzo inferiore a quello assegnatogli dal Committente è tenuto a risarcire a quest'ultimo la differenza, a meno che non dimostri che non era possibile vendere l'immobile al prezzo convenuto e la vendita ad un prezzo inferiore prezzo ha impedito perdite ancora maggiori. Qualora il Commissionario acquisti un immobile ad un prezzo superiore a quello assegnatogli dal Committente, il Committente che non intende accettare tale acquisto è tenuto a darne comunicazione al Commissario entro il termine dal ricevimento dell'avviso della conclusione del contratto transazione con un terzo. In caso contrario l'acquisto si intende accettato dal Committente. Se il Commissionario comunica di accettare a proprie spese la differenza di prezzo, il Committente non ha il diritto di rifiutare la transazione conclusa per lui.

5.3. L'importo percepito dal Commissario per la vendita dell'immobile del Committente, dedotto l'anticipo, la commissione stabilita e le spese sostenute dal Commissario a carico del Committente, dovrà essere versato entro il termine decorrente dalla data di presentazione della denuncia al Committente. il Committente sull'ordine eseguito.

5.4. Il commissionario ha il diritto di trattenere gli importi a lui dovuti ai sensi del presente contratto da tutti gli importi da lui ricevuti a spese del Committente.

5.5. Il commissionario non ha il diritto di rifiutarsi di eseguire l'ordine accettato, salvo il caso in cui ciò sia causato dall'impossibilità di eseguire l'ordine o dalla violazione da parte del Committente dei termini del presente contratto. Il commissionario è tenuto a comunicare per iscritto al Committente il suo rifiuto. Il presente accordo resta in vigore per due settimane dalla data in cui il Committente riceve la comunicazione del rifiuto di eseguire l'ordine da parte del Commissario.

5.6. Il Committente ha il diritto in qualsiasi momento di annullare in tutto o in parte l'ordine da lui impartito al Commissionario, alle condizioni previste dalla clausola 4.2 del presente contratto.

5.7. In caso di risoluzione entità legale, in qualità di Committente, il Commissario è tenuto a continuare a eseguire le istruzioni impartitegli finché non pervengano le opportune istruzioni da parte dei rappresentanti del Committente.

6. IMMOBILI OGGETTO DELL'ACCORDO DI COMMISSIONE

6.1. I beni ricevuti dal Commissario dal Committente o acquistati dal Commissario a spese del Committente sono di proprietà di quest'ultimo.

6.2. Il commissionario è responsabile nei confronti del Committente per la perdita, la carenza o il danneggiamento dei beni del Committente in suo possesso, a meno che non provi che la perdita, la carenza o il danno non sono stati imputabili a lui.

6.3. Per garantire gli adempimenti al pagamento al Commissario dei pagamenti derivanti da ordinanze di provvigione, egli ha privilegio sulle cose che costituiscono oggetto della provvigione.

6.4. Il mandante, informato del rifiuto del Commissionario di dare esecuzione all’ordinanza, è obbligato, entro la data di ricevimento del rifiuto, a disporre dell’immobile in possesso del Commissario. Lo stesso obbligo spetta al Committente in caso di annullamento dell'ordine impartito al Commissario. Se il Committente non dispone della proprietà in possesso del Commissario entro il termine specificato, il Commissario ha il diritto di depositare questa proprietà a spese del Committente o, al fine di coprire i suoi crediti nei confronti del Committente, vendere questa proprietà al prezzo più favorevole per il Committente.

7. RESPONSABILITÀ DELLE PARTI

7.1. Se il Commissario viola i termini di pagamento dell'importo previsto dalla clausola 5.3 del presente contratto, dovrà corrispondere al Committente una penale pari al % dell'importo del pagamento per ogni giorno di ritardo.

7.3. Per l'inadempimento o l'adempimento improprio degli obblighi derivanti dal presente accordo, le parti sono responsabili ai sensi del diritto civile.

8. FORZA MAGGIORE

8.1. Le parti sono esonerate dalla responsabilità per inadempimento parziale o totale degli obblighi previsti dal presente accordo se tale inadempimento è il risultato di circostanze di forza maggiore verificatesi dopo la conclusione del contratto a seguito di eventi straordinari che il partecipante non poteva né prevedere né impedire mediante misure ragionevoli (forza maggiore). Tali eventi di emergenza includono: inondazioni, incendi, terremoti, esplosioni, tempeste, cedimenti del suolo, epidemie e altri fenomeni naturali, nonché guerre o ostilità.

9. RISOLUZIONE DELLE CONTROVERSIE

9.1. Le parti si impegneranno a risolvere tutte le controversie e i disaccordi che potrebbero derivare dal presente accordo attraverso negoziati e consultazioni.

9.2. Se tali controversie non possono essere risolte attraverso trattative, sono soggette a risoluzione in conformità alla legislazione vigente presso un tribunale arbitrale secondo la giurisdizione stabilita.

10. DISPOSIZIONI FINALI

10.1. Eventuali modifiche ed integrazioni al presente accordo sono valide solo se apportate per iscritto e sottoscritte da rappresentanti debitamente autorizzati delle parti.

10.2. Il presente accordo è concluso in 2 copie, una per ciascuna delle parti ed entra in vigore dalla data della sua firma. Tutti gli allegati al presente contratto ne costituiscono parte integrante.

10.3. Per tutti gli altri aspetti non previsti dal presente accordo, le parti si atterranno alla normativa civile vigente.

11. SEDE LEGALE E COORDINATE BANCARIE DELLE PARTI

Impegnativo

Commissario Legale indirizzo: Indirizzo postale: INN: KPP: Banca: Contanti/conto: Corrispondente/conto: BIC:

12. FIRME DELLE PARTI

Preside _________________

Agente di commissione _________________

Un accordo di commissione implica a priori che ci siano due parti tra le quali è stato concluso un accordo per la fornitura di eventuali servizi.

Implica anche che verrà data una ricompensa alla parte che si esibisce. Nel loro insieme, ciò rende l’accordo di commissione bilaterale e compensato. E se tutto è molto chiaro con l'accordo, allora vale la pena parlare più in dettaglio di tutte le sfumature delle parti che lo stanno concludendo.

Partecipanti all'accordo di commissione

La prima cosa da notare riguardo alle responsabilità è che sono stabilite nel capitolo 51 del Codice civile della Federazione Russa. Questo però non è un limite; le parti, a loro discrezione, possono aggiungere qualcosa al contratto termini propri. Per quanto riguarda quelli standard, che non si possono escludere, vale la pena parlarne più in dettaglio.

Esecuzione. Se i termini del contratto sono rispettati, ma non a favore del cliente, si tratta di una violazione dell'art. 992 Codice Civile della Federazione Russa.

Da notare anche la somiglianza delle specifiche tecniche inatteso. Tali rapporti commerciali nell'ambito di un contratto di agenzia o di commissione implicano per impostazione predefinita che: l'esecutore professionale o agisce in conformità con gli usi commerciali.

Deviazione dalle condizioni. Anche nei casi in cui l'appaltatore deve discostarsi dalle istruzioni fornite dal cliente, ciò deve essere fatto a favore del mandante. Tuttavia, ci sono una serie di restrizioni:

• prima di deviare dalle condizioni, è necessario notificare il committente e attendere la sua decisione;
• se non è stata ricevuta una decisione, ma sono state intraprese azioni, comunicarle e i risultati il ​​prima possibile.

Il contratto può tuttavia prevedere tali deroghe. Ciò significa che il commissionario non deve chiedere permesso e notificare le sue azioni.

Vendita. Ora per quanto riguarda la differenza durante i saldi. Nel caso in cui l'esecutore testamentario vendesse l'immobile ad un prezzo inferiore al suo valore effettivo, il commissionario rimborserà la differenza. Se però dimostra che tale acquisto era necessario per evitare perdite ancora maggiori, non gli verrà addebitato alcun costo.

Nel caso in cui l'acquisto sia stato effettuato a caro prezzo, il cliente ha il diritto di rifiutare questo prodotto. Tuttavia, per questo è necessario avvisare l'appaltatore appena possibile. In caso contrario, il rifiuto non sarà possibile. Ciò sarà impossibile anche quando il commissionario, con un acquisto più costoso, farà la differenza con i propri fondi.

Ne consegue che tutte le transazioni impreviste che in un modo o nell'altro riguardano il denaro del cliente devono essere discusse obbligatoriamente con lui. Le eccezioni sono solo nei casi in cui non c'è stata una risposta tempestiva da parte del cliente e l'acquisto ha impedito o giustificato tutte le perdite, o quando ciò è previsto dai termini del contratto e dal commissionario può agire in modo indipendente.

Correlazione di concetti

Il mandante e mandante è la persona da cui proviene l '"ordine" - la commissione di qualsiasi azione dietro compenso adeguato. Tuttavia, se nel caso del committ esecutoreè un commissionario, quindi nel caso di un mandante è un agente. La conseguenza di ciò è che i concetti di “committente” e “commissario” sono caratteristici di un accordo di commissione; I concetti di “preponente” e “agente” sono caratteristici di un contratto di agenzia.

Tuttavia, sebbene i concetti abbiano un significato simile tra loro, esiste una differenza effettiva tra loro. Esiste per impostazione predefinita, poiché l'applicazione di questi concetti avviene in contratti diversi.

C'è anche una differenza di autorità: l'agente quello collabora con il preside, è autorizzato ad agire sia per conto proprio che per conto del mandante; il commissionario che collabora con il mandante può agire esclusivamente per proprio conto.

Principale e principale rappresentano la stessa cosa solo in casi particolari, condizioni eccezionali. Per il resto sono diversi, poiché il concetto di “principale” è molto più ampio.

Reporting e interazione delle parti

La rendicontazione è una misura imperativa. È sancito giuridicamente dall’art. 999 del Codice Civile della Federazione Russa ed è finalizzato a tutelare i diritti del mandante. Di conseguenza, prevedere l'esenzione da segnalazione le parti non possono quindi, anche se l'obbligo di comunicazione non è previsto nei termini dell'accordo, è previsto dalla legislazione.

L'assenza di una relazione dettagliata può pregiudicare l'intera attività del mandante.

Il problema principale è l'impossibilità di indicarlo nei documenti contabilità tutte le operazioni in conformità con l'accordo di commissione.

Ciò potrebbe comportare reclami da parte delle autorità fiscali.

Tuttavia, nonostante l’obbligo legale di effettuare segnalazioni, la loro forma non è in alcun modo predeterminata.

Ciò è dovuto principalmente al fatto che prevedere tutte le informazioni ciò che sarà indicato in esso è impossibile. Non esiste uno schema specifico per le varie situazioni di acquisto, ma il minimo fondamentale di cui ha bisogno lo speditore imposta, - necessario.

Se il cliente ha contestazioni alla segnalazione dovrà esprimerle entro 30 giorni. Questo periodo è stabilito dall'art. 999 del Codice Civile della Federazione Russa, tuttavia, in accordo Un periodo diverso potrà essere previsto a discrezione delle parti. Se non vi sono reclami da parte del mandante, la denuncia si considera accettata.

Condurre una transazione in base a un accordo di commissione

Ora vale la pena notare alcune sfumature associate alla conduzione di transazioni nell'ambito di un accordo di commissione.

Condizioni. Un contratto di commissione è a tempo indeterminato o ha una durata specifica. Può anche indicare un determinato territorio per soddisfare le condizioni e le restrizioni concludere un accordo sottocommissioni. Inoltre, vale la pena notare la presenza o l'assenza di condizioni che regolano la gamma di prodotti oggetto della commissione.

Ricompensa. Quando il commissionario ha adempiuto a tutti i termini del contratto, ha diritto ad una ricompensa. In caso di conclusione contratto di successo le sottocommissioni sono aggiuntive rispetto al compenso principale.

Tuttavia, se il contratto principale non prevede l'importo e la modalità di pagamento della retribuzione, allora è determinato ai sensi dell'art. 424 Codice Civile della Federazione Russa.

Nel caso in cui l'adempimento di tutti i termini del contratto sia divenuto impossibile a causa del committente, viene pagato il commissionario ricompensa e, se necessario, il risarcimento delle spese sostenute.

Presenza di terzi. Il commissionario può assumere un terzo, un subcommissario, che assume le funzioni del mandante. Si crea così una catena: committente - commissionario - subcommissario. Tuttavia, ciò non significa che tutti i diritti del commissionario vengano trasferiti a quest'ultimo, al contrario, con lui viene concluso un contratto contratto separato. In base a tale accordo il commissionario acquisisce i diritti di mandante nei confronti del subcommissario. Tuttavia, è vietata la conclusione di un simile accordo senza il previo consenso del mandante.

Se il subcommissario non adempie a tutte le condizioni concordate, il commissionario ne informa il mandante e, se questi lo richiede, gli trasferisce tutti i diritti sul contratto con il subcommissario. Tuttavia nessun rilascio non vi è alcuna responsabilità dopo il trasferimento dei diritti.

Soluzione della disputa

Tutte le controversie relative all'accordo di commissione vengono risolte in tribunale. Le situazioni che possono portare ad andare in tribunale includono:

Risoluzione dentro Corte Suprema Le controversie nell'ambito di un accordo di commissione possono protrarsi a lungo a causa del fatto che esso stesso è piuttosto ambiguo.

Puoi accelerare il processo se precontrattuale contratto di agenzia e non di provvigione.

Ora che le sfumature dell’accordo di commissione sono state chiarite, è molto più semplice orientarsi nel suo apparato concettuale e nel suo principio di funzionamento. Come mandante è necessario seguire alcune regole di sicurezza per non farsi ingannare dal commissionario e non avere problemi con il fisco. Nel caso dell'esecutore testamentario, quest'ultimo è tenuto ad adempiere ai suoi doveri in buona fede, il che eviterà a priori controversie legali.

Per ulteriori informazioni sulle parti dell'accordo di commissione, vedere il video qui sotto.

"Il libro principale", 2008, N 15

(Sul flusso dei documenti, sulle tasse e sulla contabilità in caso di vendita di beni con accordi di commissione)

Perché le merci vengono spesso vendute con accordi di commissione? Perché ciò consente al proprietario (comitato) di aumentare il fatturato e al venditore (commissario) di guadagnare denaro senza investire nella merce venduta.

Naturalmente l’accordo di commissione è tutt’altro che nuovo. Ma le organizzazioni e gli imprenditori hanno ancora domande, sia sulla tassazione che sulla documentazione delle transazioni relative alla vendita di beni nell'ambito di un accordo di commissione. In questo articolo esamineremo un accordo di commissione, in base al quale il commissionario vende i beni del mandante, partecipando ai calcoli. Soffermiamoci su come i contabili del committente e del commissionario calcolano l'imposta sul reddito e l'IVA. Spiegheremo anche come emettere correttamente le fatture in caso di vendita di beni con contratto di commissione.

Brevemente sull'accordo di commissione

Quando la merce viene trasferita dallo speditore (proprietario della merce) al commissionario (venditore), la proprietà di tale merce rimane allo speditore fino a quando il commissionario vende la merce agli acquirenti<1>.

La merce con contratto di commissione viene sempre venduta per conto del commissionario. Pertanto il mandante non ha bisogno di rilasciare alcuna procura al commissionario, ed il contratto con l'acquirente e tutti i documenti relativi alla vendita della merce vengono firmati dal commissionario.

Pertanto, il commissionario è responsabile nei confronti dell'acquirente per gli obblighi associati alla vendita della merce<2>. Ciò significa che l'acquirente può avanzare reclami (in particolare per il pagamento di una penalità per il mancato rispetto dei termini di consegna) specificamente al commissionario e non allo speditore<3>. Esistono due eccezioni a questa regola: il trasferimento del debito del commissionario al mandante<4>e dichiarare fallito il commissionario<5>.

Il fatto che il commissionario agisca per proprio conto significa anche che il commissionario emette il contratto, la fattura e i documenti di liquidazione all'acquirente per proprio conto e non per conto del proprietario della merce (impegnativo).

Per riferimento

Nel contratto di commissione una parte (il commissionario) si impegna, per conto dell'altra parte (il mandante), a effettuare, dietro compenso, una o più operazioni per proprio conto, ma a spese del mandante<2>.

Ma poiché il commissionario non vende la propria merce, ma quella del committente, tutto ciò che il commissionario riceve dall'acquirente appartiene al committente, compreso l'importo delle sanzioni per inadempimento del contratto da parte dell'acquirente<6>.

Allo stesso tempo, il mandante deve rimborsare al commissionario le spese legate all'esecuzione dell'ordine di commissione<7>.

Da quanto sopra possiamo trarre la seguente conclusione. Tutto ciò che il commissionario riceve dall'acquirente deve riflettersi nel reddito del mandante. Inoltre, come nella tassa<8>e nella contabilità. E il mandante potrà tenere conto dell'importo della commissione dell'intermediario nelle sue spese.

La stessa regola si applica quando si determina la base imponibile dell’IVA. L'intero importo ricevuto dal commissionario dagli acquirenti deve essere soggetto ad IVA. E in detrazione potrà prelevare l’importo dell’Iva dal compenso del commissionario.

Nota

In rari casi, il mandante può anche ricevere un reddito sotto forma di provento dal commissionario per violazione degli obblighi da parte dell'acquirente. Ciò è possibile se il commissionario ha assunto su di sé la garanzia per l'esecuzione dell'operazione (del credere)<9>. Ma delcredere non viene utilizzato spesso, soprattutto perché per questo il mandante deve pagare il commissionario ricompensa aggiuntiva <10>(come per l'assicurazione).

<1>Il comma 1 dell'art. 996 del Codice Civile della Federazione Russa.
<2>Il comma 1 dell'art. 990 Codice Civile della Federazione Russa.
<3>Clausola 2 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 novembre 2004 N 85 (di seguito denominata Lettera informativa).
<4>Articolo 391 del Codice Civile della Federazione Russa.
<5>Articolo 1002 del Codice Civile della Federazione Russa.
<6>Articolo 999 del Codice Civile della Federazione Russa; articolo 11 della Lettera Informativa.
<7>Articolo 1001 del Codice Civile della Federazione Russa.
<8>Il comma 1 dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<9>Il comma 1 dell'art. 993 Codice Civile della Federazione Russa; articolo 16 della Lettera Informativa.
<10>Il comma 1 dell'art. 991 Codice Civile della Federazione Russa.

Retribuzione del commissario

Naturalmente, quando vende la merce del committente, il commissionario deve avere il proprio interesse, il proprio vantaggio da questa transazione. Pertanto il commissionario non lavora proprio così, ma a pagamento.

Il compenso del commissionario può essere fissato sia in importo fisso che in percentuale del prezzo della transazione con l'acquirente.

Oltre alla remunerazione principale, il mandante deve corrispondere al commissionario un compenso aggiuntivo nel caso in cui il commissionario si impegni a garantire l’esecuzione dell’operazione (del credere)<11>.

Inoltre, il mandante è tenuto a corrispondere un compenso al commissionario, anche quando:

• il contratto di provvigione non è stato eseguito per cause dipendenti dal mandante<12>;
• il commissionario ha adempiuto a favore del mandante l'obbligo dell'acquirente nell'ambito di un'operazione conclusa dal commissionario a spese del mandante e non adempiuta da un terzo<13>. Per esempio, ha trasferito al mandante il denaro non ancora ricevuto dall'acquirente in pagamento della merce a lui venduta.

Se per qualche motivo il contratto non specifica la remunerazione del commissionario né la procedura per calcolarla, consigliare al direttore di fare un supplemento al contratto in cui tale remunerazione sarà chiaramente indicata. Naturalmente, poiché la procedura per il calcolo della provvigione non è definita, l'accordo di provvigione stesso non perde la sua validità. Dopotutto, il fatto che il contratto non indichi il compenso del commissionario non significa che questi lavori gratuitamente. La remunerazione dovrebbe essere - e sarà determinata sulla base dei prezzi per i servizi degli intermediari durante l'esecuzione di un ordine simile<14>. Ma in questo caso non è chiaro come tenere i registri contabili e fiscali. Di conseguenza, possono sorgere controversie non solo tra mandante e commissionario, ma anche con le autorità fiscali- sulla correttezza del calcolo della base imponibile dell'IVA e dell'imposta sul reddito (per ciascuna delle parti). E nessuno ne ha bisogno, né il commissionario né il committente.

Per riferimento

Dillo ad un avvocato

L'accordo provvigionale deve specificare in dettaglio la procedura di calcolo della provvigione. In caso contrario, l'ufficio delle imposte può ricalcolare la base imponibile dell'IVA e dell'imposta sul reddito ai prezzi di mercato. E dovrai discutere con lei in tribunale.

Oltre alla retribuzione standard, il commissario può ricevere un beneficio aggiuntivo (o parte di esso). Se il contratto non dice nulla su vantaggi aggiuntivi, questi vengono distribuiti equamente tra committente e commissionario. Tuttavia, nel contratto possono essere stabilite altre regole.<15>. Il vantaggio aggiuntivo secondo i termini dell'accordo può essere diviso tra il mandante e il commissionario non equamente, ma in altre proporzioni, oppure appartenere completamente a una persona: il mandante o il commissionario.

Per riferimento

Un ulteriore vantaggio si ha nel caso in cui il commissionario abbia effettuato un'operazione con un terzo a condizioni più favorevoli di quelle indicate dal mandante<15>.

In questo caso non costituiscono prestazione aggiuntiva e spettano interamente al mandante:

• importi delle sanzioni (penali, multe) ricevute dall'acquirente per il mancato adempimento di una transazione conclusa dal commissionario<16>;
• reddito (risparmio) ricevuto non a seguito di ulteriori sforzi del commissionario, ma a causa di altre circostanze<17>. Per esempio, una situazione del genere può verificarsi durante la vendita su commissione di un immobile all'asta, se l'aumento del prezzo fissato dal mandante è determinato dal metodo di esecuzione dell'ordine di commissione scelto dalle parti e non dalle azioni del commissionario lui stesso.

Quando un commissionario partecipa alle transazioni, cioè riceve denaro dagli acquirenti per la merce venduta, può trattenere la sua remunerazione da questo denaro<18>. Quindi il denaro viene trasferito al capitale meno la commissione (e parte del beneficio aggiuntivo appartenente al commissionario). Ciò deve essere fatto entro il termine specificato nel contratto (se presente), o il giorno successivo a quello in cui il commissionario è venuto a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza della ricezione dei proventi<19>.

<11>Il comma 1 dell'art. 991, comma 1, art. 993 Codice Civile della Federazione Russa; articolo 16 della Lettera Informativa.
<12>La clausola 2 dell'art. 991 Codice Civile della Federazione Russa.
<13>Articolo 18 della Lettera Informativa.
<14>Il comma 1 dell'art. 991, comma 3 dell'art. 424 Codice Civile della Federazione Russa.
<15>Articolo 992 del Codice Civile della Federazione Russa.
<16>Articolo 11 della Lettera Informativa.
<17>Articolo 12 della Lettera Informativa.
<18>Articolo 997 del Codice Civile della Federazione Russa.
<19>Articolo 9 della Lettera Informativa.

Spese del commissario

Oltre al compenso, il mandante deve rimborsare al commissionario le spese direttamente connesse alla vendita dei beni del mandante<20>. Inoltre, se il contratto di provvigione non è stato rispettato per motivi dipendenti dal committente, questi è comunque obbligato a rimborsare le spese del commissionario<12>.

In particolare, il committente potrà rimborsare al commissionario le seguenti spese:

• costi di trasporto delle merci dello speditore;
• costi di assicurazione della proprietà del mandante;
• spese doganali per l'esportazione di merci dello speditore (tasse, dazi);
• costi di pubblicità del prodotto dello speditore;
• compenso alla banca per il rilascio di un passaporto di transazione, per l'acquisto (vendita) di valuta;
• sotto forma di differenza negativa risultante dalla deviazione del tasso di vendita (acquisto) di valuta estera dal tasso ufficiale della Banca di Russia;
• costi di stoccaggio dei beni del mandante in magazzini di terzi. Allo stesso tempo, le spese sostenute dal commissionario per la custodia dei beni del mandante in suo possesso sono regola generale non sono rimborsabili. Ma il contratto può anche stabilire una diversa ripartizione delle spese di magazzinaggio, compreso il rimborso di tutte le spese di magazzinaggio a carico del mandante<21>.

Attenzione però: il mandante non deve rimborsare al commissionario le proprie spese che non siano direttamente legate all'esecuzione delle istruzioni specifiche del mandante. Si tratta, ad esempio, dei canoni di locazione degli uffici servizi pubblici, stipendio, ammortamento. Queste spese riguardano l'intera attività commerciale del commissionario.

<20>Articolo 1001 del Codice Civile della Federazione Russa.
<21>Articolo 1001 del Codice Civile della Federazione Russa.

La relazione del commissario

Dopo aver eseguito l'ordine, il commissionario è tenuto a presentare un rapporto al mandante. Se il commissionario vende i beni del committente in modo continuativo, è consigliabile predisporre mensilmente il rapporto del commissionario.

Entro 30 giorni dalla data di ricevimento del verbale (o altro termine se stabilito dall'accordo), il mandante può comunicare al commissionario le sue contestazioni. Qualora non pervengano contestazioni da parte del mandante, la relazione del commissionario si intende accettata.<22>.

La normativa non stabilisce la composizione degli indicatori che devono riflettersi nel rapporto, né scadenze specifiche per la sua presentazione al comitato.

Si tenga presente che il rapporto del commissionario conferma l'adempimento degli obblighi contrattuali da parte del commissionario, lo stato degli accordi tra le parti, nonché le spese e le entrate delle parti, compreso l'importo dei ricavi, l'importo dei spese e compenso del commissionario e benefici aggiuntivi. Pertanto, il rapporto è il documento principale necessario per la contabilità e contabilità fiscale. Pertanto è opportuno che mandante e commissionario stabiliscano nel contratto i termini per la presentazione della relazione, nonché elaborino un modulo di relazione (preferibilmente come allegato al contratto, poi sarà vincolante per le parti) . Inoltre, deve contenere tutti i dettagli necessari del documento primario<23>. Come di consueto si tratta del nome dell'ente (commissario), della data di compilazione, della natura delle transazioni (vendita di beni con indicazione della quantità, del suo valore, del compenso dovuto al commissionario), importo, firma e sigillo del commissario.

La legge non obbliga il commissionario ad allegare al verbale documenti confermanti i dati riportati nel verbale (contratti con terzi, documenti primari, fatture emesse a nome del commissionario). Tuttavia, il commissionario è tenuto a fornire copie di questi documenti su richiesta del mandante<24>.

<22>Articolo 999 del Codice Civile della Federazione Russa.
<23>La clausola 2 dell'art. 9 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ “Sulla contabilità”.
<24>Articolo 14 della Lettera Informativa.

IVA sotto contratto di commissione

Diciamo subito che se il mandante è pagatore dell'imposta sul valore aggiunto, allora il commissionario deve vendere i beni agli acquirenti con IVA (ovviamente se i beni stessi sono soggetti a questa imposta). Inoltre, indipendentemente dal fatto che il commissionario stesso sia o meno il pagatore di questa imposta.

Attenzione! Il commissionario deve vendere beni con IVA se il mandante è contribuente di questa imposta.

E viceversa, se il committente è inadempiente IVA, il commissionario vende i suoi beni senza IVA e non dovrebbe emettere fatture agli acquirenti (anche se il commissionario stesso paga l'IVA sull'importo della sua remunerazione).

Dal commissario

Anche se il commissionario partecipa ai calcoli, non include nella base imponibile IVA tutti gli importi ricevuti dagli acquirenti in base al contratto di commissione, ma solo la sua remunerazione, il vantaggio aggiuntivo a lui dovuto e la commissione del credere. Tutti i redditi dei commissionari sono soggetti ad IVA con un'aliquota del 18%<25>, anche se la vendita di beni del mandante è soggetta ad IVA con aliquota del 10% o dello 0%<26>.

Nota

La remunerazione e i benefici aggiuntivi non sono soggetti ad IVA solo se le commissioni sono realizzate nell'ambito del contratto<27>:

- le attrezzature mediche più importanti e vitali;

- prodotti protesici e ortopedici, materie prime e forniture per la loro fabbricazione;

- mezzi tecnici che possono essere utilizzati esclusivamente per la prevenzione della disabilità o la riabilitazione delle persone disabili;

- lenti, occhiali (esclusi gli occhiali da sole) e relative montature;

- forniture funebri;

- prodotti delle arti e dei mestieri popolari di riconosciuto pregio artistico.

Il commissionario può detrarre gli importi IVA relativi alle spese legate alle attività di intermediazione, ad esempio l'IVA sulle spese per l'affitto dei locali, le bollette, ecc.

Quando un commissionario riceve un pagamento anticipato dagli acquirenti per beni venduti in base a un accordo di commissione e spedisce (vendita) tali beni, il commissionario stesso non è tenuto a versare al bilancio l'intero importo dell'IVA ricevuta dagli acquirenti di questi beni. Questa è responsabilità del preside.

Il commissionario, quando riceve un anticipo dagli acquirenti sul proprio conto corrente, deve addebitare e versare a bilancio l'IVA solo sulla parte dell'anticipo imputabile alla provvigione (o beneficio aggiuntivo). Per esempio, il compenso del commissionario è pari al 10% del prezzo di vendita della merce (IVA inclusa). Al ricevimento di 118.000 rubli. dall'acquirente sotto forma di pagamento anticipato per la merce dello speditore, il commissionario deve addebitare l'IVA per un importo di 1.800 rubli. (anticipo sul compenso del mandante, IVA inclusa - 11.800 rubli)<28>.

Attenzione! Non appena il commissario riceve un anticipo dagli acquirenti per la merce, deve addebitare l'IVA sull'importo della sua remunerazione.

Nota

Si noti che esiste un punto di vista diverso dal punto di vista del Ministero delle Finanze e del Servizio fiscale federale, secondo il quale il commissionario dovrebbe addebitare l'IVA sull'importo della sua remunerazione solo dopo che il rapporto è stato approvato dal Consiglio principale. Dopotutto, prima dell'approvazione della presente relazione o prima della scadenza del tempo assegnato per l'approvazione della relazione<29>, il commissionario non ha diritto ad alcuna provvigione, il che significa che non è previsto alcun anticipo ai fini del calcolo dell'IVA.

E solo se esiste un'autorizzazione scritta a trattenere la commissione dal denaro ricevuto dall'acquirente prima dell'esecuzione dell'ordine della commissione, il commissionario, quando riceve denaro dagli acquirenti per merci, deve pagare l'IVA sul suo pagamento anticipato. Tale condizione può essere redatta sotto forma di documento separato o stabilita nel contratto stesso.

Se non si vuole discutere con gli ispettori, quando riceve un anticipo dall'acquirente, il commissionario deve redigere una fattura in una copia per l'importo dell'anticipo in parte della sua remunerazione (e altre entrate, ad esempio , in termini di benefici aggiuntivi). Il commissionario archivia questa fattura nel giornale delle fatture emesse e la registra anche nel libro delle vendite<30>. E a fine trimestre il commissionario dovrà versare al bilancio l'Iva sugli anticipi ricevuti.

Dopo che la merce è stata spedita all'acquirente (e non importa chi esattamente: lo speditore o il commissionario), il commissionario emette fatture agli acquirenti per suo conto (già in due copie). Vengono da lui archiviati nel giornale delle fatture emesse, ma non vengono registrati nel libro delle vendite. Gli indicatori di tali fatture vengono indicati dal commissionario in una relazione (o avviso) che viene inviata al mandante. Inoltre, il commissionario riemette al mandante le fatture relative alle spese, che il mandante gli rimborsa.

Se il commissionario ha calcolato l'IVA sull'anticipo (come richiesto dal Ministero delle Finanze e dal Servizio Fiscale), dopo che il rapporto è stato approvato dal preponente, il commissionario addebita l'IVA sulla sua remunerazione (e sugli altri redditi ai sensi dell'accordo di commissione) ed emette fattura al mandante. Il commissionario dovrà registrarlo nel registro delle vendite<31>. E allo stesso tempo, il commissionario può detrarre dall'anticipo l'importo dell'IVA versata al bilancio. Allo stesso tempo, registra la fattura per il pagamento anticipato nel registro acquisti<32>.

In caso di vendita di beni di un committente che non è contribuente IVA o esente dal pagamento della stessa, il commissionario emette fatture solo al committente (e non agli acquirenti) - per l'importo della remunerazione e del vantaggio aggiuntivo a lui dovuto.

Nota. Se il commissionario utilizza il "sistema semplificato", allora quando vende beni del committente - contribuente IVA, il commissionario, per proprio conto, emette fatture agli acquirenti, i cui dettagli sono comunicati al committente in un avviso o rapporto. In questo caso, per un commissario “semplificato” non sorge né l'obbligo di pagare l'IVA né il diritto alle detrazioni fiscali.<33>.

<25>Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 febbraio 2006 N MM-6-03/202@.
<26>Il comma 1 dell'art. 156, artt. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa.
<27>Commi 1, 8, comma 2, par. 6 comma 3 art. 149, comma 2 dell'art. 156, comma 7, art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<28>Sottocomma 2, comma 1, art. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 febbraio 2006 N MM-6-03/202@.
<29>Articolo 999 del Codice Civile della Federazione Russa.
<30>Approvati gli artt. 18, 24 del Regolamento. Decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 (di seguito denominato Regolamento).
<31>Artt. 18, 24 del Regolamento.
<32>La clausola 6 dell'art. 172 Codice Fiscale della Federazione Russa; articolo 13 del Regolamento.
<33>Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 05.05.2005 N 03-04-11/98; Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 05/08/2007 N 19-11/042197.

Presso la commissione

Il mandante è tenuto a versare al bilancio l'IVA sull'intero importo ricevuto (o dovuto) dagli acquirenti, indipendentemente dal fatto che abbia effettivamente ricevuto il denaro dal commissionario o meno.

Affinché il preponente possa calcolare tempestivamente l'IVA (nonché l'imposta sul reddito), redigere fatture e riflettere la vendita di beni nella contabilità, il preponente necessita di rapporti del commissionario su base mensile (al massimo trimestrale). Ciò deve essere previsto nel contratto di commissione. Se per qualche motivo il contratto non prevede la redazione di rendiconti mensili (trimestrali), allora, affinché il mandante possa calcolare correttamente l'IVA, è consigliabile prevedere nel contratto la presentazione degli avvisi da parte del commissionario. Naturalmente, se in questo mese (trimestre) il commissionario ha venduto beni o ha ricevuto anticipi da terzi<34>.

Per riferimento

Dillo ad un avvocato

Se sei un mandante allora è meglio stabilire nel contratto la responsabilità del commissionario per ritardi nella redazione di avvisi o verbali. Allora la vostra contabilità fiscale dipenderà meno dai capricci del commissionario.

La comunicazione del commissionario deve contenere le seguenti informazioni:

• sul prezzo e sulla quantità delle merci del mittente spedite a terzi e sulla data di spedizione;
• circa la data e l'importo degli anticipi ricevuti da terzi (acquirenti).

All'avviso potranno essere allegate copie delle fatture del commissionario emesse ai clienti per i beni agli stessi venduti. Oppure i dati delle fatture emesse potranno essere indicati direttamente nell'avviso.

Per garantire che il mandante non abbia problemi con l'ufficio delle imposte, consigliamo di richiedere notifiche mensili al commissionario. A proposito, il contratto può stabilire la responsabilità per ritardi nella redazione di avvisi o verbali (soprattutto se comportano multe e sanzioni fiscali per il mandante).

Quindi, sulla base del verbale o degli avvisi del commissario, l'impegnativo addebita l'Iva<35>:

• sul costo della merce venduta dal commissionario - alla data di vendita della merce;
• per l'importo dell'anticipo ricevuto dal commissionario dagli acquirenti di beni - alla data di ricevimento del denaro dall'acquirente sul conto bancario del commissionario.

Attenzione! La notifica al commissionario è necessaria affinché la commissione calcoli correttamente le imposte.

Quando il commissionario riceve un anticipo dall'acquirente, il mandante deve redigere fattura in 1 esemplare per l'intero importo dell'anticipo ricevuto dagli acquirenti<36>. L'obbligato principale archivia questa fattura nel giornale di registrazione fatture e la registra anche nel libro delle vendite<37>. E alla fine del trimestre, l’impresa deve versare questa IVA al bilancio.

Dopo che la merce è stata spedita ai clienti (ovvero venduta), sulla base dell'avviso o del rapporto del commissionario, il committente emette fatture per la merce spedita a nome del commissionario e registra tali fatture nel libro delle vendite<37>. E il commissionario archivia queste fatture del mandante nel giornale delle fatture ricevute, ma non le registra nel libro degli acquisti.

Attenzione: la legge non prevede la redazione di una fattura consolidata emessa dallo speditore al commissionario, quindi lo speditore dovrà emettere fattura separata per ogni spedizione.

Vediamo ora quali importi può detrarre il mandante in base ad un accordo provvigionale (se il mandante paga l'IVA e la vendita di beni è soggetta a tale imposta).

In primo luogo, il mandante può detrarre l'IVA maturata sugli anticipi ricevuti dal commissionario dagli acquirenti. Dopo la vendita dei beni, l'importo dell'IVA versato in bilancio sull'anticipo può essere detratto dal preponente registrando nel libro degli acquisti la fattura da lui emessa per l'anticipo.<38>.

In secondo luogo, l'IVA richiesta dal commissionario sull'importo della sua retribuzione, sull'importo del beneficio aggiuntivo a lui dovuto, nonché sulla commissione delcredere (la fattura del commissionario viene registrata dal mandante nel libro degli acquisti alla data di approvazione della relazione) può essere detratto.<39>.

Si prega di notare che anche se il commissionario ha trattenuto il compenso o l'importo necessario per rimborsare le spese dal denaro appartenente al mandante, il mandante non deve versargli l'IVA in un pagamento separato<40>.

In terzo luogo, il mandante può detrarre l'IVA presentata dai venditori di beni (lavori, servizi) che il commissionario doveva acquistare per eseguire l'ordine (spese per l'esecuzione dell'ordine). Per questi beni (lavori, servizi) il commissionario emette fattura al committente sulla base degli indicatori delle fatture dei venditori<41>.

<34>La clausola 3 dell'art. 14 della Legge sulla contabilità; Arte. 163, comma 1, art. 167, comma 3 dell'art. 168, artt. Arte. 285, 316 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 febbraio 2006 N MM-6-03/202@.
<35>Il comma 1 dell'art. 154, comma 1, art. 167, comma 1, art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 febbraio 2006 N MM-6-03/202@.
<36>Lettera del Ministero delle Finanze russo del 3 marzo 2006 N 03-04-11/36; Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 febbraio 2006 N MM-6-03/202@.
<37>Artt. 18, 24 del Regolamento.
<38>La clausola 6 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<39>La clausola 2 dell'art. 171, comma 1, 8 art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<40>Clausola 4 art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 12/04/2007 N 03-07-11/104, del 28/04/2008 N 03-07-11/168.
<41>Artt. 7, 13 del Regolamento.

Imposta sul reddito Da un commissionario

Il reddito del commissionario tiene conto solo dell'importo della provvigione e della parte di prestazione aggiuntiva a lui dovuta (nonché della commissione delcredere - se prevista dal contratto). In questo caso, il reddito è determinato a partire dalla data di approvazione della relazione da parte del comitato - se il commissionario, ai fini dell'imposta sugli utili, determina entrate e spese secondo il principio della competenza.

Il ricavato della vendita dei beni del mandante, nonché il denaro ricevuto dal mandante per rimborsare le spese di esecuzione dell'ordine, non sono compresi nel reddito del commissionario<42>.

In questo caso il ricavato trasferito al mandante dalla vendita dei suoi beni non viene riconosciuto come spesa del commissionario.<43>. Inoltre, i costi di esecuzione di un ordine di commissione, che gli vengono rimborsati dal mandante, non sono riconosciuti come spese del commissionario.

<42>Il comma 1 dell'art. 249, commi. 9 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.
<43>La clausola 9 dell'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Presso la commissione

Il reddito del committente comprende i ricavi derivanti dalla vendita di beni ricevuti dal commissionario dagli acquirenti, meno IVA - alla data della vendita dei beni (determinata secondo il rapporto o l'avviso del commissionario)<44>.

Anche se il commissionario ha trattenuto dal ricavo la remunerazione o l'importo necessario per coprire le spese previste dal contratto di provvigione, il ricavo viene comunque considerato come reddito completo, ricevuto dal commissionario dagli acquirenti. In questo caso il mandante riconosce i ricavi alla data della vendita dei beni da parte del commissionario, indicata nella comunicazione o nella relazione del commissionario<45>.

Allo stesso tempo, l'impegno può tener conto delle spese<46>:

• Costo dei beni venduti;
• spese rimborsate al commissionario relative all'esecuzione dell'ordine;
• il compenso del commissionario e la parte di prestazione aggiuntiva a lui spettante.

Il beneficio aggiuntivo ricevuto dal commissionario, secondo il Ministero delle Finanze russo, dovrebbe essere pienamente preso in considerazione nel reddito del mandante, anche se esso (o parte di esso) appartiene ai termini del contratto al commissionario<47>. Ma con il riconoscimento a spese di parte del beneficio aggiuntivo spettante al commissionario, tutto non è così semplice. Ci sono vecchie lettere del servizio fiscale federale di Mosca<48>, in cui il vantaggio aggiuntivo dovuto al commissionario viene per qualche motivo chiamato fondi trasferiti a titolo gratuito dal mandante. Su questa base, alcuni funzionari fiscali rifiutano di consentire ai committenti di riconoscere le spese come parte del beneficio aggiuntivo dovuto al commissionario. A nostro avviso ciò è illogico: o il beneficio aggiuntivo nella parte spettante al commissionario non è affatto il reddito del mandante (e quindi, ovviamente, non una spesa), oppure - se, secondo le raccomandazioni del Ministero delle Finanze, l'intero importo del beneficio aggiuntivo viene preso in considerazione nel reddito del mandante - Una parte del beneficio aggiuntivo del commissionario dovrebbe essere riconosciuto nelle spese del mandante. La pratica arbitrale dalla parte dei contribuenti<49>.

Per riferimento

Dillo ad un avvocato

Un ulteriore vantaggio derivante da un accordo di commissione può portare a una controversia con l'ispettorato fiscale per il mandante. Per interessare il commissionario è meglio fissare la sua remunerazione in percentuale sul prezzo di vendita della merce.

<44>Il comma 1 dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<45>La clausola 3 dell'art. 271, art. 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
<46>Sottocomma 3, comma 1, art. 268, artt. 320 Codice Fiscale della Federazione Russa.
<47>Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 05/06/2008 N 03-03-06/1/347.
<48>Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 14 dicembre 2005 N 18-12/3/91935.
<49>Risoluzione della diciassettesima Corte d'appello arbitrale del 17 marzo 2008 N 17AP-527/2008-AK.

Contabilità con un commissionario

I beni trasferiti al commissionario dal mandante restano di proprietà del mandante. Pertanto, il commissionario non può mettere queste merci in bilancio: vengono registrate nel conto fuori bilancio 004 "Merci accettate su commissione".

Dopo che le merci sono state vendute ai clienti o dopo che le merci sono state restituite al committente, il loro valore viene cancellato fuori bilancio.

Per tenere conto degli accordi con il mandante nell'ambito di un accordo di commissione, è meglio che il commissionario apra un sottoconto separato per il conto 76, ad esempio il sottoconto 76 - "Accordi con il mandante".

Il denaro ricevuto dai clienti per le merci in conto deposito non viene conteggiato come reddito del commissionario<50>.

I costi di esecuzione di un ordine di commissione, che, secondo i termini del contratto, il mandante deve compensare al commissionario, non dovrebbero essere presi in considerazione come parte delle spese del commissionario.<51>.

Dopo l'approvazione del rapporto da parte del mandante, il commissionario riflette i ricavi sotto forma di remunerazione e sotto forma di parte del beneficio aggiuntivo dovuto al commissionario<52>.

<50>Clausola 3 PBU 9/99, approvata. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 N 32n.
<51>Clausola 3 PBU 10/99, approvata. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n.
<52>Clausola 5 della PBU 9/99.

Presso la commissione

Quando si trasferiscono merci a un commissionario, il loro valore viene preso in considerazione sul conto 45 "Merci spedite". Dopo aver approvato il rapporto del commissario o aver ricevuto da lui un avviso sulla vendita di beni, l'impegno mostra nella contabilità il ricavato della vendita di beni trasferito alla commissione. E il costo dei beni stessi viene ammortizzato come spese. Nelle spese sono incluse anche le spese che vengono rimborsate al commissionario secondo i termini del contratto.

Per tenere conto dei regolamenti con il commissionario, viene aperto un sottoconto separato per il conto 76, ad esempio il sottoconto 76 - "Liquidi con il commissionario".

Esempio. Vendita tramite commissionario di beni del committente

Condizione

Un accordo di commissione per la vendita di un lotto di margarina è stato concluso tra LLC "Commissioner" (venditore) e LLC "Committent" (proprietario della merce). Il prezzo di vendita della spedizione concordato dallo speditore non è inferiore a 220.000 rubli. (costo del prodotto - 200.000 rubli, IVA al tasso del 10%<53>- 20.000 rubli.).

Il compenso del commissionario è pari al 10% del prezzo di vendita della merce (IVA inclusa). Ulteriori vantaggi previsti dall'accordo sono distribuiti equamente tra mandante e commissionario. Secondo i termini del contratto, il commissionario stesso spedisce la merce agli acquirenti e riceve denaro da loro. Il mandante rimborsa al commissionario il costo dei servizi dell'impresa di trasporti per la consegna della merce dal commissionario all'acquirente.

Il costo per l'acquisto di beni nella contabilità e nella contabilità fiscale di Komitent LLC è di 150.000 rubli.

Il 24 giugno, LLC "Commissario" ha stipulato un accordo con l'acquirente per vendere una spedizione di merci per 275.000 rubli. (costo del prodotto - 250.000 rubli, IVA - 25.000 rubli).

La merce è stata consegnata all'acquirente il 4 luglio 2008. Il costo della consegna della merce all'acquirente è di 1180 rubli. (costo del servizio - 1000 rubli, IVA - 180 rubli). La consegna viene pagata lo stesso giorno.

Il rapporto del commissionario è stato approvato dal comitato l'8 luglio 2008. Lo stesso giorno il denaro è stato trasferito al comitato.

Soluzione

Nella contabilità del commissionario, la vendita di beni si rifletterà come segue.

Nella contabilità fiscale, il reddito del commissionario tiene conto dell'importo della sua retribuzione e della parte del beneficio aggiuntivo a lui dovuto (IVA esclusa) per un importo di 41.949 rubli. (49.500 RUB - 7.551 RUB). Pertanto, secondo la PBU 18/02 non ci saranno differenze tra la contabilità fiscale e quella contabile.

Nella contabilità del mandante, le transazioni previste dall'accordo di commissione si rifletteranno come segue.

Nella contabilità fiscale, nel calcolo dell'imposta sul reddito, il reddito del mandante tiene conto dell'intero importo ricevuto dal commissionario dagli acquirenti (IVA esclusa) - 250.000 rubli. (275.000 RUB - 25.000 RUB). Nelle spese a fini fiscali, riteniamo che sia possibile tenere conto sia dell'importo della commissione che di parte del vantaggio aggiuntivo a lui dovuto (importo totale - 41.949 rubli). Inoltre, nelle spese il committente può tenere conto dei costi rimborsati al commissionario in base al contratto di commissione (1000 rubli per i servizi di trasporto). Pertanto, secondo la PBU 18/02, anche nell'impegno non vi saranno differenze tra imposte e contabilità.

* * *

Le autorità di regolamentazione (Ministero delle Finanze e Servizio Fiscale) hanno già preso posizione sulla maggior parte delle questioni relative alla tassazione delle transazioni nell'ambito di un accordo di commissione. Né il mandante né il commissionario dovrebbero avere difficoltà con la tassazione e la contabilità delle transazioni nell'ambito di un accordo di commissione.

Resta solo un punto scivoloso: tenere conto nelle spese del mandante di una parte del vantaggio aggiuntivo spettante al commissionario.

Affinché l'impegno possa calcolare correttamente e tempestivamente l'IVA e l'imposta sul reddito, è necessario Attenzione speciale prestare attenzione ad organizzare la tempestiva comunicazione da parte del commissionario dei dati relativi alla ricezione di denaro dagli acquirenti o alla vendita agli stessi di beni su commissione. Ma questo è il compito del management. Se la cosa si risolverà, allora i rapporti tra mandante e commissionario saranno più tranquilli. E il reparto contabilità del preside avrà meno lavoro: non ci sarà bisogno di apportare correzioni ai registri fiscali e contabili, ricalcolare le tasse e presentare dichiarazioni aggiornate.

<53>La clausola 2 dell'art. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L.A. Elina

Ragioniere economista

A.P. Koshelev

Esperto fiscale

Impegnativo

Impegnativo- una parte di un contratto di commissione incarica l'altra parte (commissario) di effettuare una o più operazioni su beni, effetti, azioni, obbligazioni, ecc. dietro compenso (commissione). L'operazione viene conclusa per conto del commissionario, ma nell'interesse e a spese del principale.

L'accordo di commissione è uno degli accordi di diritto civile più comuni stipulati durante lo svolgimento di attività commerciali. L'attuazione dell'accordo di commissione è regolata dal capitolo 51 “Commissione” del codice civile Federazione Russa(di seguito denominato Codice Civile della Federazione Russa).

Le principali disposizioni dell'accordo di commissione in diritto civile dall'articolo 990 del codice civile della Federazione Russa:

1. Nel contratto di commissione una parte (il commissionario) si obbliga, per conto dell'altra parte (il mandante), a effettuare, dietro compenso, una o più operazioni in nome proprio, ma a spese del mandante . Nell'operazione effettuata dal commissionario con un terzo, il commissionario acquista diritti e diventa obbligato, anche se il mandante è stato nominato nella transazione o è entrato in rapporto diretto con il terzo per l'esecuzione dell'operazione.

2. Un contratto di commissione può essere concluso a tempo determinato o senza indicazione del periodo di validità, con o senza indicazione del territorio della sua esecuzione, con l'obbligo del mandante di non concedere a terzi il diritto di effettuare operazioni nel suo interessi e a sue spese, la cui esecuzione è affidata al commissionario, ovvero senza tale obbligo, con o senza condizioni riguardanti la gamma dei beni oggetto della commissione.

3. Diritto e altri atti giuridici Possono essere previste peculiarità di alcune tipologie di accordi provvigionali.

Il prodotto (beni) ricevuto dal commissionario dal mandante è di proprietà del mandante, cioè non avviene alcun trasferimento della proprietà del prodotto. Al momento dell'esecuzione dell'ordine, il commissionario è tenuto a fornire un rapporto al mandante e a trasferirgli tutto ciò che ha ricevuto in base al contratto di commissione.

Fondazione Wikimedia. 2010.

Scopri cos'è "Committente" in altri dizionari:

- (speditore) 1. Qualsiasi persona o organizzazione che invia merci al destinatario (destinatario). 2. Un committente che consegna i suoi beni all'agente (destinatario) affinché li spedisca in vendita, solitamente all'estero. Attività commerciale...... Dizionario dei termini commerciali

Una parte di un accordo di commissione che incarica l'altra parte (il missionario) di completare una o più transazioni in beni, cambiali, azioni, obbligazioni, ecc. dietro compenso (commissione). L'operazione viene conclusa per conto del commissionario, ma nell'interesse e... ... Dizionario finanziario

Consumatore, cliente Dizionario dei sinonimi russi. sostantivo principale, numero di sinonimi: 2 cliente (13) ... Dizionario dei sinonimi

Vedi Commissario... Dizionario giuridico

Vedi l'art. Commissione... Grande dizionario enciclopedico

Impegnativo, impegnato, marito. (lat. committens istruire) (contrattare). Una persona che incarica un commissionario di concludere un'operazione su commissione. Dizionario Ushakova. D.N. Ushakov. 1935 1940... Dizionario esplicativo di Ushakov

Persona che incarica di eseguire una commissione, un servizio di intermediazione o di concludere una transazione a sue spese. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B.. Dizionario economico moderno. 2a ed., riv. M.: INFRA M. 479 p.. 1999 ... Dizionario economico

impegnato- Una parte di un accordo di commissione incarica l'altra parte (commissario) di effettuare una o più transazioni in merci, cambiali, valuta estera, azioni, obbligazioni, ecc. dietro compenso di commissione... ... Guida del traduttore tecnico

Impegnativo- (in relazione alle regole del commercio su commissione al dettaglio) per speditore si intende il cittadino che consegna la merce su commissione allo scopo di vendere la merce ad un commissionario dietro compenso... Dizionario enciclopedico di consultazione per manager aziendali

Impegnativo- (dal latino committens /committentis/ istruire; inglese mandante) una persona che incarica un'altra persona (commissario) in base ad un accordo di commissione di concludere una determinata operazione o una serie di operazioni per conto di quest'ultima, ma a spese di.. . Enciclopedia del diritto

IMPEGNO- (lat. committentis istruire) una persona che incarica un'altra persona (commissario) di concludere una transazione per proprio conto, ma a spese di K. tzh. ACCORDO DELLA COMMISSIONE… Enciclopedia giuridica

Molte organizzazioni utilizzano nelle loro attività diversi tipi accordi di intermediazione. Il più popolare tra questi è l’accordo di commissione.

Secondo comma 1 art. 990 Codice Civile della Federazione Russa Il contratto di commissione è un contratto civile in base al quale una parte (il commissionario) si obbliga, per conto dell'altra parte (il mandante), dietro compenso, a compiere una o più operazioni per proprio conto, ma a spese della il principale. COSÌ, caratteristiche peculiari contratto di commissione:

– il commissionario esegue le istruzioni del mandante, parlando per proprio conto;

– il commissionario compie azioni legali a spese del mandante;

– nell'ambito di un'operazione effettuata da un commissionario in esecuzione di un contratto di commissione con terzi, i diritti e gli obblighi vengono acquisiti dal commissionario;

– il mandante è obbligato a corrispondere al commissionario un compenso per i servizi resi.

La principale differenza tra i contratti di commissione e quelli di compravendita è la condizione del trasferimento della proprietà alla controparte ( comma 1 art. 454 Codice Civile della Federazione Russa). Un accordo di commissione presuppone che il commissionario fornisca al venditore solo i servizi per la conclusione di un accordo con gli acquirenti. Le parti del contratto di commissione devono definire chiaramente le operazioni che il commissionario deve eseguire per conto del mandante e concordarne le condizioni.

Quando si conclude un contratto di commissione è necessario ricordare che i contratti di intermediazione, rispetto ai contratti di compravendita, hanno caratteristiche fiscali, quindi l'operazione deve soddisfare tutte le caratteristiche di un contratto di commissione. Ad esempio, in pratica ci sono casi in cui l'accordo di commissione prevede la seguente condizione: se il commissionario non vende la merce entro una certa data, è tenuto a pagarne il costo, cioè a riscattarla. Questo è ciò che ne pensa la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (vedi. Revisione della pratica di risoluzione delle controversie in base ad accordi di commissione, Ulteriore - Revisione): Avendo accettato l'obbligo di pagare la merce entro una certa data, il convenuto ha accettato di sopportare il rischio dell'impossibilità di un'ulteriore vendita della merce, che corrisponde al rapporto contrattuale di compravendita(paragrafo 1 della Rivista). Pertanto, se le organizzazioni hanno stipulato un accordo di commissione, il commissionario non è obbligato a pagare il capitale con i propri fondi. Solo dopo aver ricevuto il denaro dall'acquirente finale potrà effettuare i pagamenti al mandante.

Al momento dell'esecuzione dell'ordine, il commissionario è tenuto a presentare un rapporto al mandante e a trasferirgli tutto ciò che ha ricevuto in base al contratto di commissione ( Arte. 999 Codice Civile della Federazione Russa). La legislazione non stabilisce regole speciali riguardo alla forma e al contenuto della relazione del commissionario, pertanto le parti concordano in modo indipendente quali informazioni dovrebbero essere contenute nella relazione ed è necessario che l'impegno rifletta le transazioni commerciali nella contabilità e nella contabilità fiscale. Se il rapporto nell'ambito di un accordo di commissione è a lungo termine, i rapporti dovrebbero essere presentati regolarmente, ad esempio alla fine di ogni periodo di riferimento. In caso contrario, potrebbero sorgere difficoltà con il calcolo delle imposte, poiché il rapporto è un documento che conferma la prestazione di servizi da parte del commissionario. Il Codice Civile della Federazione Russa non vieta la presentazione di rapporti provvisori.

Se il commissionario rifiuta di fornire al committente i dati relativi alle transazioni concluse in esecuzione di un ordine di commissione per la vendita di beni, il committente ha il diritto di esigere il risarcimento per l'intero valore venale di tutte le merci trasferite al commissionario senza pagare alcun compenso commissione ( paragrafo 14 della Rivista). Il mandante è obbligato a pagare al commissionario una commissione ( comma 1 art. 991 Codice Civile della Federazione Russa), nonché rimborsargli le spese sostenute nel processo di esecuzione dell'ordine, poiché il commissionario effettua tutte le transazioni a spese del mandante ( Arte. 1001 Codice Civile della Federazione Russa).

Le cose ricevute dal commissionario dal mandante o acquistate dal commissionario a spese del mandante sono di proprietà di quest'ultimo (Arte. 996 Codice Civile della Federazione Russa). In questo modo il commissionario è di fatto privato del diritto di disporre di queste cose a sua discrezione, senza particolari istruzioni da parte del mandante. Il commissionario ha il diritto di trattenere le cose in suo possesso che possono essere trasferite al mandante o a una persona designata dal mandante per garantire i suoi crediti derivanti dal contratto di commissione.

Nota: secondo Arte. 997 Codice Civile della Federazione Russa Il commissionario può trattenere gli importi che gli sono dovuti in base al contratto di commissione da tutti gli importi da lui ricevuti a carico del mandante. Ad esempio, in base ad un contratto di commissione, il commissionario si impegna ad effettuare per proprio conto, a spese di quest'ultimo, operazioni di compravendita di beni di proprietà del mandante. Secondo i termini dell'accordo concluso dal commissionario con l'acquirente della merce, il pagamento deve essere ricevuto in tre rate uguali con una pausa di tre mesi. Ricevuto il primo pagamento, il commissionario tratterrebbe il compenso dovutogli per intero, e non in proporzione all'importo del contributo. Una spiegazione di questa situazione è fornita in clausola 4Revisione: Se l'acquirente paga la merce in acconti parziali, il commissionario, salvo patto contrario, ha il diritto di trattenere per intero la provvigione sul primo importo ricevuto.

Di norma, gli accordi di commissione definiscono la procedura per il trasferimento degli importi ricevuti dagli acquirenti. Se non è definito, allora non è chiaro quando il commissionario è obbligato a trasferire denaro al mandante. IN Articolo 999 del Codice Civile della Federazione Russa si dice che il commissionario abbia l'obbligo di trasferire al mandante tutto quanto ricevuto nell'ambito dell'operazione contestualmente al verbale. Come segue da paragrafo 9 della Rivista, ai sensi dell'art. 999 del Codice Civile della Federazione Russa, in assenza di diverso accordo tra le parti, il commissionario è tenuto a trasferire al mandante gli importi ricevuti dalla vendita dei beni di proprietà di quest'ultimo man mano che vengono ricevuti, e non in base ai risultati dell'esecuzione integrale delle istruzioni del mandante. Il commissionario deve cioè adempiere all'obbligo di trasferire il ricavato al mandante il giorno successivo a quello in cui è venuto a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza dell'avvenuto ricevimento del ricavato. Se il commissionario viola questo termine, è possibile riscuotere da lui gli interessi per l'utilizzo dei fondi di altre persone ( Arte. 395 Codice Civile della Federazione Russa).

Per evitare malintesi tra commissionario e mandante, è opportuno indicare nel contratto di provvigione la condizione al cui adempimento viene pagata la provvigione. Come affermato in paragrafo 3 della Rivista, il diritto di esigere il pagamento di una provvigione non dipende dall'esecuzione di un'operazione conclusa tra il commissionario e un terzo, a meno che non risulti diversamente dall'essenza dell'obbligo o dall'accordo delle parti.

Spieghiamolo con un esempio. Il commissionario ha adempiuto all'ordine che gli è stato impartito concludendo una transazione con l'acquirente e, in conformità con l'ordine della commissione, è stato il primo ad adempiere ai suoi doveri di venditore nei confronti dell'acquirente trasferendo la merce venduta. In violazione dei termini del contratto di compravendita concluso, l'acquirente ha ritardato il pagamento della merce. Dopo aver concluso questa operazione, il commissionario ha inviato al mandante un rapporto con allegati i documenti giustificativi e ha chiesto il pagamento di una commissione. Dopo aver ricevuto un rifiuto, è andato in tribunale.

Spiegazioni fornite paragrafo 3 della Rivista, indicano una formulazione imprecisa delle norme dei singoli articoli dedicati all'accordo di commissione, che porta alle loro diverse interpretazioni. Da un lato, in conformità con Arte. 999 Codice Civile della Federazione Russa Il commissionario è tenuto a presentare un rapporto al mandante e a trasmettergli tutto ciò che ha ricevuto in base al contratto di commissione al momento dell'esecuzione dell'ordine. Pertanto, si presume che la relazione possa essere presentata solo contemporaneamente al trasferimento dei fondi ricevuti dalla vendita dei beni trasferiti alla commissione. D'altra parte, dentro clausola 2Arte. 991 Codice Civile della Federazione Russa L'emergere del diritto a ricevere una commissione non è stabilito da condizioni aggiuntive. Pertanto, affinché il mandante abbia il diritto legale di non pagare la remunerazione finché il commissionario non abbia adempiuto pienamente ai suoi obblighi contrattuali, l'accordo di provvigione deve prevedere la condizione corrispondente. È previsto il diritto di includerlo nel contratto comma 1 art. 991 Codice Civile della Federazione Russa.

Contabilità con il mandante

Contratto di commissione per la vendita di beni

Poiché quando la merce viene spedita al commissionario, la proprietà della stessa rimane al mandante, il mandante non cancella la merce dal suo bilancio, ma continua a contabilizzarla come parte di sua proprietà nel debito del conto 45 “Merci spedite”. Pertanto, il trasferimento della merce al commissionario si rifletterà nella registrazione Addebitare 45 Accreditare 41 sulla base di una fattura o di un atto di accettazione e trasferimento di beni su commissione, confermandone il trasferimento all'intermediario.

Alla data di spedizione della merce all'acquirente, determinata secondo il verbale del commissionario e i documenti primari ad esso allegati, il mandante rifletterà il ricavo della vendita mediante la seguente registrazione: Addebitare 90 Accreditare 45.

La remunerazione pagata al commissionario, nonché tutte le spese da lui sostenute in relazione alla vendita di beni, si riflettono nella contabilità del mandante come spese per la vendita di beni nell'addebito del conto 44. Base - rapporto del commissionario, approvato dal mandante, e tutti i documenti primari che confermano l'importo e lo scopo delle spese sostenute dal commissionario

Esempio 1.

Alpha LLC (committente) e Beta LLC (commissario) hanno stipulato un accordo di commissione, in base al quale Beta LLC si impegna a vendere i beni di Alpha LLC a pagamento. La remunerazione era pari al 10% del prezzo di vendita, IVA esclusa. Il prezzo di vendita era di RUB 1.180.000. (IVA inclusa - 180.000 rubli). Costo delle merci – 600.000 rubli.

La merce fu spedita al commissionario il 26 giugno. Supponiamo che il commissionario sia coinvolto nelle transazioni e che lo stesso giorno sia stato ricevuto sul suo conto un anticipo di 472.000 rubli. La vendita della merce all'acquirente è avvenuta il 31 luglio. Lo stesso giorno il commissionario ha presentato un rapporto ed emesso una fattura per la provvigione. L'acquirente ha ripagato il debito della merce il 5 agosto. (I fondi ricevuti dal commissionario dagli acquirenti vengono trasferiti al mandante al momento della vendita della merce).

Le seguenti registrazioni verranno effettuate nei registri contabili di Alpha LLC (principale):

<*>A volte, con questo tipo di calcolo, si verifica il seguente errore: il capitale sul conto 90 riflette come entrate l'importo effettivamente ricevuto sul suo conto, e non l'intero importo della transazione (compresa la commissione). Secondo Arte. 999 Codice Civile della Federazione Russa tutti i fondi ricevuti dal commissionario dagli acquirenti appartengono al committente, pertanto il ricavato sarà l'intero importo che l'acquirente ha pagato al commissionario per la merce. Questo è esattamente ciò che il commissionario dovrebbe indicare nel suo rapporto.

Le modifiche al calcolo dell'IVA, adottate il 1° gennaio 2006, hanno interessato anche i partecipanti all'accordo di commissione. Qual è la loro essenza? Innanzitutto, come regola generale, secondo la nuova edizione Arte. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa Il momento della determinazione della base imponibile è la prima delle seguenti date:

1) il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà;

2) il giorno del pagamento, pagamento parziale per le prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà.

Dato che il Codice Fiscale non stabilisce chiaramente cosa sia considerata una spedizione ai fini del calcolo dell'IVA, il Servizio fiscale federale della Federazione Russa ha fornito i suoi chiarimenti su questo tema. Si precisa che la data di spedizione (trasferimento) della merce è la data della prima redazione del documento primario rilasciato al proprio acquirente. Se la merce non viene spedita o trasportata, ma si verifica un trasferimento di proprietà della stessa, allora tale trasferimento di proprietà ai fini della domanda cap. 21 Codice Fiscale della Federazione Russa equivale alla spedizione della merce.

Tuttavia non è chiaro cosa si intenda per spedizione in un contratto di commissione: trasferimento della merce dal mandante al commissionario o trasferimento della merce all'acquirente? La risposta a questa domanda è stata data dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa in: in caso di trasferimento delle merci ad un commissionario dallo speditore, la data di spedizione delle merci viene riconosciuta come data della prima redazione del documento primario rilasciato su loro acquirente . Pertanto, finché i beni non vengono trasferiti all'acquirente, il preponente non è obbligato a pagare l'IVA. Ma quando il commissionario spedisce la merce all'acquirente e presenta un rapporto, il committente dovrebbe addebitare l'IVA (in relazione al nostro esempio 1, questo sarà il 31 luglio, registrando: Debito 90-3 Credito 68– 180.000 rubli.).

In caso di pagamento, pagamento parziale per consegne imminenti di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), trasferimento di diritti di proprietà effettuato in base a un accordo di commissione, si dovrebbe procedere da Arte. 999 Codice Civile della Federazione Russa. Pertanto, secondo l'accordo di commissione, tutto ciò che riceve il commissionario in base all'accordo di commissione è di proprietà del mandante. Di conseguenza, il pagamento, l'acconto parziale dell'imminente fornitura di beni da parte del committente (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), il trasferimento dei diritti reali, viene riconosciuto come pagamento, il pagamento parziale ricevuto dall'acquirente dal committente o dal suo commissionario , sia in denaro che in altra forma (vedi). Ciò significa che se il commissionario è coinvolto nei calcoli e il pagamento anticipato viene accreditato sul suo conto, deve avvisare il committente in modo da poter addebitare tempestivamente l'IVA sul pagamento per le consegne successive. Pertanto, per evitare malintesi, nel contratto dovrebbe essere inserita la condizione secondo cui il commissionario è tenuto a comunicare al mandante tutti i casi di ricezione del pagamento, ad esempio entro 5 giorni dalla fine del mese. (In relazione al nostro esempio 1, questo sarebbe il cablaggio: Addebitare 76-IVA Accreditare 68– 472.000 rubli.).

Nel libro delle vendite Il mandante registrerà le fatture emesse al commissionario, che riflettono gli indicatori delle fatture emesse dal commissionario all'acquirente ( clausola 24 della Risoluzione n. 914). Pertanto, il commissionario deve riflettere questi indicatori nella sua relazione. Nel libro della spesa Il mandante registra le fatture emesse dal commissionario per l'importo della sua retribuzione ( clausola 7 della Risoluzione n. 914).

Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito in conformità con clausola 3 art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa I contribuenti che utilizzano il metodo della competenza riconoscono la data di percezione del reddito come data di vendita dei beni, determinata in virtù del comma 1 art. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dal fatto del pagamento. (Secondo Arte. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa la vendita è il trasferimento della proprietà di un bene). Pertanto, per i committenti, la data di percezione del reddito derivante dalla vendita di beni in base a un contratto di commissione è la data in cui il commissionario spedisce la merce all'acquirente, indicata nell'avviso di vendita del commissionario o nel rapporto del commissionario. Articolo 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa impone al commissionario l'obbligo di comunicare al mandante la data della vendita dei beni di sua proprietà entro tre giorni dalla fine del periodo di riferimento in cui è avvenuta tale vendita.

Gli importi ricevuti in anticipo dal mandante non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul reddito fino a quando i beni non vengono spediti all'acquirente ( pag. 1 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il mandante ha il diritto di includere come spese associate alla produzione e alla vendita dei prodotti:

- Remunerazione della Commissione ( pag. 3 pag.1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa);

– altre spese legate alla vendita della merce, da lui rimborsate al commissionario (ad esempio, spese di magazzinaggio). A tal fine il commissionario deve presentare i documenti che confermano tali spese in relazione all'esecuzione del contratto di commissione. Il momento del riconoscimento delle spese sarà il periodo di rendicontazione (fiscale) a cui si riferiscono tali spese, indipendentemente dal momento del loro effettivo pagamento, cioè il periodo in cui il commissionario ha adempiuto ai suoi obblighi nei confronti del mandante e il mandante ha approvato il relazione del commissionario.

(In relazione al nostro esempio, il reddito fiscale del mandante sorgerà a luglio e ammonterà a 1.000.000 di rubli. La remunerazione della commissione pari a 100.000 rubli sarà attribuita alle spese che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito, sempre a luglio).

Contratto di commissione per l'acquisto di beni

Le parti di un accordo di commissione possono stipulare un accordo per l'acquisto di beni per il mandante. In questo caso la merce arriva al mandante o dai fornitori di beni oppure da un commissionario che la riceve dai fornitori e la trasferisce al mandante.

I beni acquistati tramite un commissionario sono accettati per la contabilità dal preponente al costo effettivo ( clausola 5, 6UPB 5/01), che riconosce l'importo dei costi effettivi di acquisizione dell'organizzazione, esclusa l'IVA e altre imposte rimborsabili. Pertanto, il costo dei beni acquistati comprende:

– l'importo del compenso corrisposto al commissionario tramite il quale vengono acquisiti i beni materiali;

– altre spese legate al loro acquisto (ad esempio, spese legate alla consegna dei beni, alla loro conservazione), sostenute dal commissionario a carico del mandante in presenza di documenti giustificativi.

Se viene acquistata un'immobilizzazione, anche il suo costo verrà formato tenendo conto di tutti i costi di acquisizione, inclusi commissioni pagate all'organizzazione intermediaria attraverso la quale è stata acquisita l'immobilizzazione (clausola 8 PBU 6/01).

Esempio 2.

Alpha LLC (committente) e Beta LLC (commissario) hanno stipulato un accordo di commissione, in base al quale Beta LLC si impegna ad acquistare beni per Alpha LLC a pagamento. La remunerazione è determinata contrattualmente nella misura del 10% del prezzo di acquisto della merce, pari a 1.180.000 rubli. (IVA inclusa - 180.000 rubli).

Nelle scritture contabili di Alpha LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, il costo delle rimanenze acquisite (comprese quelle oggetto di un accordo di commissione) è incluso nei costi materiali ed è determinato in base al prezzo della loro acquisizione, inclusa la commissione pagata al commissionario, il trasporto, lo stoccaggio e altri costi, relativi all’acquisizione di rimanenze ( clausola 2 art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se viene acquisita una proprietà soggetta a inclusione tra le attività ammortizzabili, allora in conformità con comma 1 art. 257 Codice Fiscale della Federazione Russa tutte le spese sostenute costituiscono il costo iniziale dell’immobile acquisito (compreso l’importo delle provvigioni e le spese del commissionario rimborsate dal mandante).

Contabilità con un commissionario

Nel riflettere le transazioni commerciali nella contabilità, il commissionario deve tenere conto:

In primo luogo, i ricavi derivanti dalle attività ordinarie comprendono solo l'importo delle commissioni determinate in conformità con i termini del contratto. Le entrate provenienti da altre persone giuridiche e persone fisiche in base ad accordi di commissione a favore del preponente non sono riconosciute come reddito dell'organizzazione ( clausola 3 PBU 9/99) e si riflettono nei conti delle liquidazioni.

In secondo luogo, le spese derivanti dalle attività ordinarie comprendono solo le spese proprie che non sono direttamente correlate all'esecuzione dell'accordo di commissione, ad esempio, il costo del lavoro, le spese generali aziendali, ecc. La cessione di beni in base ad accordi di commissione a favore del preponente non è riconosciuta come spese dell'organizzazione ( clausola 3 PBU 10/99) e si riflettono nei conti delle liquidazioni. Tali spese sono soggette a rimborso da parte del mandante secondo i termini del contratto.

In terzo luogo, i beni provenienti dal committente o acquistati dal commissionario per conto del committente non sono di proprietà del commissionario, pertanto devono essere contabilizzati nei conti fuori bilancio (002 “Attività di magazzino accettate in custodia”, 004 “Merci accettato per provvigione”) nella valutazione prevista dal contratto ( clausola 2 art. 8 della legge n. 129-FZ, clausola 14 PBU 5/01).

Contratto di commissione per la vendita di beni di proprietà del mandante

Usiamo le condizioni dell'esempio 1.

Secondo comma 1 art. 156 Codice Fiscale della Federazione Russa Il fatturato soggetto a IVA per i contribuenti che svolgono attività nell'interesse di un altro soggetto sulla base di accordi di commissione comprende l'importo del reddito da loro ricevuto sotto forma di remunerazioni (qualsiasi altro reddito) nell'esecuzione di tali accordi.

Si tenga presente che i servizi di intermediazione, anche se relativi alla vendita di beni (lavori, servizi) non soggetti a tassazione ai sensi dell'art. Arte. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa, non si applica l'esenzione fiscale ( clausola 2 art. 156 Codice Fiscale della Federazione Russa). L'eccezione sono i servizi per la vendita di beni (lavori, servizi) esenti da IVA ai sensi dell'art clausola 1(affitto locali a stranieri), pag. 1clausola 2(vendita di prodotti medici), pag.8 clausola 2(servizi funebri) secondo l'elenco approvato dal governo della Federazione Russa, e pag. 6 pag.3(vendita di arti e mestieri popolari) Arte. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dato che, secondo le condizioni dell'esempio, il commissionario partecipa ai calcoli e l'anticipo dell'acquirente viene ricevuto sul suo conto corrente, sorge la domanda: il commissionario dovrebbe addebitare e pagare l'IVA sul pagamento anticipato, poiché parte dell'importo ricade anche sulla sua retribuzione? È piuttosto controverso e, per evitare disaccordi con il fisco, ti consigliamo di indicarlo nell'accordo il mandante paga i servizi del commissionario al momento della spedizione della merce ai clienti. È stata questa formulazione che ha consentito al contribuente di vincere la controversia in sede arbitrale (cfr. Risoluzione del FAS VSO del 25 febbraio 2004 n. A19-12348/03-43-F02-484/04-S1, secondo il quale la base imponibile IVA sorge per la società solo al momento del ricevimento della commissione, cioè dopo la spedizione della merce. Al riguardo, è illegittimo che la società addebiti addizionale IVA sugli importi degli acconti ricevuti sul proprio conto corrente intestato al mandante). IN Risoluzione del Servizio federale antimonopolio ZSO del 13 dicembre 2005 n. Ф04-9014/2005(17784-А67-27) si precisa che la società, in quanto commissionaria, è tenuta a versare l'IVA sulle provvigioni percepite, ma non sugli acconti ricevuti nel periodo d'imposta.

Vorrei spendere qualche parola sulle caratteristiche della contabilità del commissionario delle fatture ricevute ed emesse. Le fatture ricevute dal commissionario dal committente per beni ceduti in vendita non vengono registrate nel libro acquisti ( clausola 11 della Risoluzione n. 914) e vengono presi in considerazione nel giornale delle fatture ricevute ( comma 3 del decreto n. 914). Organizzazioni e singoli imprenditori che realizzano attività imprenditoriale nell'interesse di un'altra persona ai sensi dei contratti, le commissioni registrano nel libro delle vendite le fatture emesse al mandante per l'importo della sua remunerazione ( clausola 24 della Risoluzione n. 914).

Contratto di commissione per l'acquisto di beni per il mandante

Usiamo le condizioni dell'esempio 2.

Nella contabilità di Beta LLC (commissario) verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Costi associati all'implementazione attività economica(affitto, salari, ecc.), il capitale si riflette sul conto 44 “Spese di vendita”. Se il commissionario sostiene spese aggiuntive legate alla vendita dei beni del committente, tali spese gli vengono rimborsate dal committente secondo le modalità previste dal contratto di commissione. Nella contabilità, questi importi si riflettono nei conti di liquidazione: Addebitare 76 Accreditare 51– le spese soggette a rimborso con i fondi del mandante sono state pagate.

Gli organismi della Commissione, nel formare la composizione delle entrate e delle spese accettate a fini fiscali, devono tenere conto delle disposizioni Arte. 251 E 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo pag. 9 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa Nel determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito, il reddito non comprende i fondi ricevuti dal commissionario in relazione all'adempimento degli obblighi previsti dall'accordo di commissione, nonché il rimborso dei costi sostenuti dal commissionario per il mandante, se tali costi non sono soggetti ad inclusione nelle spese del commissionario secondo i termini del contratto concluso. Il reddito indicato non include le commissioni.

Incluso nelle spese prese in considerazione ai fini fiscali ( pag. 9 cucchiai. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa), non sono incluse le spese sotto forma di beni (compreso il denaro) trasferiti dal commissionario in relazione all'adempimento degli obblighi derivanti dal contratto di commissione, nonché per il pagamento delle spese sostenute dal commissionario per il mandante, se tali costi non sono soggetti ad inclusione nelle spese del commissionario secondo i termini del contratto concluso.

Pertanto, il reddito del commissionario ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito comprende gli importi delle retribuzioni a lui dovute (IVA esclusa). Secondo Arte. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa il ricavo specificato è riconosciuto come ricavo dalle vendite. La composizione delle sue spese accettata ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito comprende eventuali spese giustificate e documentate ( comma 1 art. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa), relativi allo svolgimento delle attività economiche dell'organizzazione, ad eccezione delle spese specificate in Arte. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando si utilizza il metodo della competenza, la data di riconoscimento del reddito nella prestazione di servizi di intermediazione dovrebbe essere considerata la data di effettiva prestazione del servizio (la data in cui il commissionario adempie ai propri obblighi ai sensi del contratto) indipendentemente dalla data di pagamento ( clausola 3 art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa). Contestualmente è regolamentata la procedura di riconoscimento delle spese Arte. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 novembre 2004 n. 85 "Revisione della pratica di risoluzione delle controversie nell'ambito di un accordo di commissione".

Decreto del Governo della Federazione Russa del 02.12.00 n. 914 "Approvazione delle regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto" (tenendo conto delle modifiche apportate dal decreto del il Governo della Federazione Russa del 05.11.06 n. 283 ).

Approvato il Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06/09/01. N. 44n.